Стоимость спецодежды и спецоснастки со сроком эксплуатации более 12 месяцев в бухгалтерском учете списывается на затраты в течение установленного срока эксплуатации. В налоговом учете стоимость спецодежды и спецоснастки признается расходом на дату передачи в эксплуатацию.
Возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). По мере списания стоимости спецодежды и спецоснастки списывается отложенное налоговое обязательство.
Например, по данным задачи 9.18:
Отражено ОНО = (расходы в налоговом учете – расходы в бухгалтерском учете) × ставка налога на прибыль, % ÷ 100% = (1220 × 2 – 1220 × 2 ÷ 18 мес.) × 0,20 = 460,89 руб.
Списано ОНО (в течении 17 месяцев) = расходы в бухгалтерском учете × ставка налога на прибыль, % ÷ 100% = 1220 × 2 ÷ 18 мес. × 0,20 = 27,11 руб.
Исходные данные.
1. Норма выдачи средств индивидуальной защиты (СИЗ) на год: костюм хлопчатобумажный 1 комплект; перчатки с полимерным покрытием 12 пар. Срок носки теплой спецодежды 18 месяцев (для IV климатического пояса).
2. В учетной политике предусмотрено, что в бухгалтерском учете погашение стоимости спецодежды начинается с месяца ее передачи в эксплуатацию.
3. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Сентябрь 20__ г. | ||
| Отгрузочные документы, счет-фактура. Приходный ордер. Принята к учету спецодежда: костюм Стандарт (лето) 4 комплекта × 380 руб./ комплект костюм производственный (лето) 4 комплекта × 370 руб./ комплект перчатки Ангара 10 пар × 47 руб./пару костюм Эксперт (зима) 2 комплекта × 1220 руб./ комплект НДС 18% | ? ? ? ? ? | |
| Ведомость учета выдачи спецодежды. Личная карточка учета выдачи СИЗ. Выдано работникам: костюм Стандарт (лето) 2 комплекта костюм производственный (лето) 4 комплекта перчатки Ангара 10 пар костюм Эксперт (зима) 2 комплекта | ? ? ? ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Стоимость выданной спецодежды включена в затраты основного производства: костюма Стандарт (лето) 2 комплекта костюма производственного (лето) 4 комплекта перчаток Ангара 10 пар костюма Эксперт (зима) 2 комплекта | ? ? ? ? | |
| Ведомость учета выдачи спецодежды. Личная карточка учета выдачи СИЗ. Принята на забалансовый учет выданная спецодежда: костюм Стандарт (лето) 2 комплекта костюм производственный (лето) 4 комплекта перчатки Ангара 10 пар | ? ? ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Отражено отложенное налоговое обязательство | ? | |
| Счет-фактура. Принят к вычету НДС | ? | |
| С октября в течение 17 месяцев | ||
| Бухгалтерская справка-расчет. Стоимость костюма Эксперт (зима) 2 комплекта включена в затраты основного производства | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Списано отложенное налоговое обязательство | ? |
|
|
Задача 10.19. Учет спецодежды
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов. Выполнить необходимые расчеты показателей.
Методические рекомендации по учету отложенного налогового обязательства приведены в задаче 9.18.
Исходные данные.
1. Норма выдачи средств индивидуальной защиты (СИЗ) на год: халат хлопчатобумажный 1 шт. Срок носки куртки на меховой подкладке 24 месяца (для IV климатического пояса).
|
|
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Октябрь 20__ г. | ||
| Выписка банка. Перечислено поставщику предоплата за спецодежду | 5 000 | |
| Отгрузочные документы, счет-фактура. Приходный ордер. Принята к учету спецодежда: халат хлопчатобумажный 10 шт. × 290 руб./шт. куртка на меховой подкладке 3 шт. × 2 950 руб./шт. НДС 18% | ? ? ? | |
| Ведомость учета выдачи спецодежды. Личная карточка учета выдачи СИЗ. Выдано работникам: халат хлопчатобумажный 6 шт. куртка на меховой подкладке 2 шт. | ? ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Стоимость выданной спецодежды включена в затраты основного производства: халата хлопчатобумажного 6 шт. куртки на меховой подкладке 2 шт. | ? ? | |
| Ведомость учета выдачи спецодежды. Личная карточка учета выдачи СИЗ. Приняты на забалансовый учет выданные халаты | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Отражено отложенное налоговое обязательство | ? | |
| Счет-фактура. Принят к вычету НДС | ? | |
| Выписка банка. Перечислено поставщику в счет окончательной оплаты за спецодежду | ? | |
| С ноября в течение 23 месяцев | ||
| Бухгалтерская справка-расчет. Стоимость зимних курток включена в затраты основного производства | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Списано отложенное налоговое обязательство | ? |
Задача 10.20. Учет специальной оснастки
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов. Выполнить необходимые расчеты показателей.
|
|
Методические рекомендации по учету отложенного налогового обязательства приведены в задаче 9.18.
Исходные данные.
1. В учетной политике закреплено, что стоимость специального инструмента погашается пропорционально объему продукции. Объем выпуска продукции при помощи одной изложницы составляет 60 000 тонн в год.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Январь 20__ г. | ||
| Отгрузочные документы, счет-фактура. Приходный ордер. Принята к учету изложница: покупная стоимость 10 шт. × 15 300 руб./шт. НДС 18% | ? ? | |
| Требование-накладная. Изложница передана в эксплуатацию | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Списана стоимость изложниц, выпуск продукции 2 000 тонн на одну изложницу | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Отражено отложенное налоговое обязательство | ? | |
| Счет-фактура. Принят к вычету НДС | ? | |
| Выписка банка. Перечислено поставщику за изложницы | ? | |
| Февраль – ноябрь 20__ г. | ||
| Бухгалтерская справка-расчет. Списана стоимость изложниц, выпуск продукции 55 000 тонн на одну изложницу | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Уменьшено отложенное налоговое обязательство | ? |
Задача 10.21. Учет поступления материалов в качестве вклада в уставный капитал
Задание.
В журнале регистрации фактов хозяйственной деятельности отразить поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал (в том числе НДС) и их последующий отпуск.
Исходные данные.
Акционер ЗАО в оплату вклада в уставном капитале передал синтетическое волокно (добавку для бетона) 60кг по согласованной акционерами стоимости 41 руб./кг. По данным передающей стороны цена 1кг волокна также равна 41 руб. Акционер является плательщиком НДС.
В следующем месяце 40 кг синтетического волокна отпущено для выполнения заказа.
Задача 10.22. Учет приобретения материалов за плату
Задание.
1. В журнале регистрации фактов хозяйственной деятельности отразить поступление материалов. Учетной политикой организации определено, что учет заготовления материалов ведется с использованием счета «Материалы».
2. Определить фактическую себестоимость 1тн циклогексана, отразить его отпуск.
Исходные данные.
В августе по договору поставки организация приобрела у ОАО «Азот» циклогексан (для производства искусственных волокон) 10 тонн по договорной стоимости 88 500 руб./тонну, в т. ч. НДС 13 500 руб. По договору доставка осуществляется ОАО «Азот» в специализированных автоцистернах и оплачивается сверх покупной стоимости циклогексана. Стоимость доставки составила 8 024 руб., в т. ч. НДС 1 224 руб. За материалы и их доставку оплачено с расчетного счета.
В августе для производства продукции отпущено 4тн циклогексана.
Задача 10.23. Учет приобретения материалов за плату
Задание.
1. В журнале регистрации фактов хозяйственной деятельности отразить поступление материалов. Учетной политикой организации определено, что учет заготовления материалов ведется с использованием счетов «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
2. Рассчитать отклонения по выбывшему материалу, отразить их списание. На начало месяца остатков нет.
Исходные данные.
В августе по договору поставки организация приобрела у ОАО «Азот» циклогексан (для производства искусственных волокон) 10 тонн по договорной стоимости 88 500 руб./тонну, в т. ч. НДС 13 500 руб. По договору доставка осуществляется ОАО «Азот» в специализированных автоцистернах и оплачивается сверх покупной стоимости циклогексана. Стоимость доставки составила 8 024 руб., в т. ч. НДС 1 224 руб. За материалы и их доставку оплачено с расчетного счета.
Учетная стоимость циклогексана 8100 руб./тонну.
В августе для производства продукции отпущено 4тн циклогексана.
Задача 10.24. Учет порчи материалов
Задание.
В журнале регистрации фактов хозяйственной деятельности отразить выбытие материалов.
Исходные данные.
На складе организации произошел пожар. По данным инвентаризации стоимость испорченных материалов составила 462 700 руб. Потери от пожара подтверждены документами Государственной противопожарной службы. Виновные пожара не обнаружены.
Задача 10.25. Учет результатов инвентаризации материалов
Задание.
В журнале регистрации фактов хозяйственной деятельности отразить недостачу и компенсацию причиненного материального ущерба.
Исходные данные.
В ноябре проведена инвентаризация материалов на производственном участке. Выявлена недостача материалов фактической себестоимостью 19 800 руб. Сотрудник (мастер) признал свою вину и представил письменное обязательство о возмещении ущерба по рыночной стоимости 22 950 руб. Причиненный ущерб взыскивается из заработной платы работника в течение ноября – февраля равными суммами.
Задача 10.26. Учет продажи материалов
Задание.
В журнале регистрации фактов хозяйственной деятельности отразить доходы, расходы и финансовый результат по договору купли-продажи материалов.
Исходные данные.
По договору купли-продажи материалов продавец перечисляет предоплату в размере 50%. Договорная стоимость материалов равна 322 140 руб., в т. ч. НДС 49 140 руб. Фактическая себестоимость продаваемых материалов составила 279 800 руб. Предоплата получена на расчетный счет в июле, материалы отгружены покупателю в августе, окончательная оплата перечислена в августе.
Задача 10.27. Учет получения материалов по договору мены
Задание.
В журнале регистрации фактов хозяйственной деятельности отразить выручку от выполнения работ и поступление материалов в оплату за работы.
Исходные данные.
По договору подряда организация выполнила ремонтные работы договорной стоимостью 756 380 руб., в т. ч. НДС 115 380 руб. Договором предусмотрено, что заказчик оплачивает работы поставкой материалов после подписания акта-приемки выполненных работ. Стоимость обмениваемого имущества установлена в размере 756 380 руб., в т. ч. НДС 115 380 руб.
Контрольные вопросы к теме 10.
10.1. Какие активы принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов?
10.2. Назовите нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов.
10.3. Из каких затрат складывается фактическая себестоимость материалов?
10.4. Что понимается под учетной ценой? С какой целью используются учетные цены?
10.5. Как строится аналитический учет материалов?
10.6. Какими методами могут оцениваться материалы при выбытии?
10.7. Какими документами оформляется поступление материалов? Выбытие материалов?
10.8. Какими способами могут учитываться транспортно-заготовительные расходы?
10.9. Каким образом рассчитывается сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию?
10.10. Что такое специальная оснастка?
10.11. В чем состоит особенность учета специальной оснастки и специальной одежды по сравнению с другими видами материалов?
10.12. Какими способами списывается стоимость специальной оснастки и специальной одежды при передаче в эксплуатацию?
10.13. Какими документами оформляется поступление специальной оснастки и специальной одежды? Отпуск в эксплуатацию?
10.14. Какими документами оформляется инвентаризация материально-производственных запасов?
10.15. Какие вопросы по учету материалов должны быть отражены в учетной политике экономического субъекта?