До начала инвентаризации основных средств, проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.
Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.
Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствие с основным назначением объекта. Если объект подвергается восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и другие одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях указывают по наименованиям и количеству предметов.
На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и др.).
По арендованным объектам также составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:
Дебет сч. 01 «Основные средства»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Дебет ск. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит сч. 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.
При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:
Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списываются на финансовые результаты организации:
Дебет сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; одновременно делается запись:
Дебет сч. 99 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 91-9«Сальдо доходов и расходов».
Особенности учета МБП
МБП представляет собой особую группу ПЗ - средства труда и предметы, которые по своему назначению. и характеру участия в процессе производства близки к категории основных средств.
Для МБП характерно многократное участие в процессе производства сохранение своей формы и постепенное изнашивание. В связи с ограничением стоимости или непродолжительности срока действия эти средства труда и предметы выдаются из состава основных средств и учитываются в составе оборотных.
В соответствии с Положением о БУ и отчете в состав МБП включаются:
- предметы, служащие менее 1 года независимо от их стоимости;
- предметы стоимостью не более 100 минимальных месячных заработных плат за единицу на дату приобретения, независимо от срока службы, кроме с/х машин и орудий, строительного механизма, инструмента раб. с прод. ского, которые относятся к основным средствам.
К МБП относятся орудия независимо от их стоим. и срока службы.
- бензомотопилы, сплав., тросс, сезонные дороги, временные здания в лесу сроком до 2-х лет;
- спец. инструменты и приспособления (независимо от стоимости);
- сменное оборудование (независимо от стоимости);
- спец. одежда, обувь, постельные принадлежности (независимо от стоимости и срока службы), кроме гостиниц;
- форменная одежда для выдачи работникам, одежда в организациях здравоохранения, просвещения, которая находятся на бюджетном финансировании;
- временные, не титульные сооружения и устройства, затраты на возведение которых относится на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;
- тара на складах, при осуществлении технологических процессов.
Для учета МБП предназначен активный счет 12, где обобщается информация о наличии и движении МБП. На этом счете МБП могут учитываться или по фактической себестоимости, если по учетным ценам временные или не титульные сооружения учитываются только по фактической себестоимости их возведения.
Если учет ведется по учетным ценам, то отклонения учитываются на счете 16.
Аналитический учет по счете 12 ведется по однородным группам в соответствие с их составом и функциональной ролью в процессе производства.
Длительность МБП в эксплуатации и постепенное перенесение стоимости на изм. продукцию предопределено своеобразие организации текущего учета, исчисления стоимости предметов, включены в издержки производства (обращения).
Организация БУ МБП в целях обеспечения контроля за своевременным пополнением запасов, использованием и соблюдением норм, сроков службы, предполагает раздельный учет движения предметов на складе и в эксплуатации. Для этого к сч. 12 открываются соответствующие субсчета:
1. МБП в запасе
2. МБП в эксплуатации
3. Временные нетитульные сооружения
Выделение 3-его субсчета связано с особенностью их возведения, при выполнении строительных работ, а также с тем, что при приход. закон. строительством объектов временные. нетитульные сооружения либо прекращают свою деятельность, либо, если они еще могут использоваться, то учитываются в составе МБП и их стоимость погашается путем начисления износа и включения в состав накладных расходов (у предыдущего застройщика).
Суммы начисления износа МБП в эксплуатации и включение этой суммы в издержки отражается по счету 13 “Износ МБП”.
БУ контроль за движением и сохранностью МБП предусматривает организацию учета операций, связанных с приобретением и использованием с ликвидацией МБП.