Утверждение о том, что темпы роста затрат в обследованном хозяйстве часто находились в пределах темпов инфляции в соответствующие годы /26/, подтверждается анализом бухгалтерских балансов хозяйства. Соответствующие данные, извлеченные из формы № 8-АПК, приведены в табл.6.
Из табл.6 видно, что материальные затраты, подавляющая часть которых формируется на основе приобретения товарно-материальных ценностей промышленного производства, а также услуг сторонних организаций, увеличивались быстрее выручки и, тем более, прибыли хозяйства. Так, материальные затраты в целом возросли в 1,75 раза, затраты на запасные части и ремонтные материалы - в 3,5 раза, а стоимость услуг сторонних организаций, от которых хозяйство не может отказаться, - сократились, но все еще были значительными. Правда, вопреки распространенному мнению об опережающем росте цен и тарифов на энергоносители, рост затрат предприятия на нефтепродукты и электроэнергию оказался близким к темпам роста выручки и официально зарегистрированных темпов инфляции в 2004 и 2005 гг.
Следует отметить, что в 2005 г. относительно мало выросли расходы на амортизацию. Это явилось следствием замены старой техники на новую, более долговечную и относительно небольшим увеличением стоимости основных средств. Положительным является существенное сокращение прочих затрат (с 60,3 млн.руб. до 27,8 млн.руб.). Во многих других предприятиях прочие затраты возросли и абсолютно, и относительно. Здесь же, особенно с 2004 г., сумели заметно уменьшить их объемы.
Таблица 6 - Динамика затрат на основное производство в ПСК (колхозе) "Ленинский путь" в 2003-2005 гг., тыс.руб.
| Показатели | Годы | 2005 г. в % к | |||
| 2003 г. | 2004 г. | ||||
| 1. Затраты на оплату труда с начислениями по ЕСН | 126,7 | 137,7 | |||
| Удельный вес оплаты, % | 25,8 | 19,7 | 25,7 | 99,8 | 130,5 |
| 2. Материальные затраты, включенные в себестоимость | 175,1 | 103,8 | |||
| В т.ч. | |||||
| семена | 199,4 | 115,7 | |||
| корма | 163,6 | 108,9 | |||
| минудобрения | 15,6 | 16,7 | |||
| электроэнергия | 275,1 | 123,7 | |||
| нефтепродукты | 201,8 | 89,8 | |||
| запасные части и ремматериалы | 350,4 | 164,3 | |||
| услуги сторонних организаций - всего | 89,8 | 71,3 | |||
| Удельный вес материальных затрат, % | 43,9 | 61,6 | 60,6 | 138,0 | 98,4 |
| Удельный вес нефтепродуктов, % | 5,7 | 10,7 | 9,1 | 160,0 | 85,0 |
| 3. Амортизация основных средств | 183,1 | 102,8 | |||
| Удельный вес, % | 2,5 | 3,6 | 3,5 | 141,7 | 97,2 |
| 4. Прочие затраты | 46,2 | 70,9 | |||
| Итого затрат | 126,9 | 105,5 |
Особого внимания заслуживает первая строка табл.6. В ней показаны расходы предприятия на оплату труда с начислениями по единому социальному налогу. Этот элемент расходов - второй по величине и удельному весу после материальных затрат. Однако данный элемент отражает не только расходы предприятия, но и доходы его работников, значительная часть которых одновременно является учредителями хозяйства. Поэтому сдерживать темпы роста расходов по этой статье предприятие может исходя лишь из необходимости увеличивать материальные и особенно - инвестиционные расходы.
В целях более детального анализа расходов на оплату труда были изучены показатели, отражающие динамику численности работников предприятия (табл.7) и динамику начисленной им среднемесячной оплаты труда (табл.8). Соответствующие таблицы приведены на следующих страницах данного параграфа. Комментарии и выводы, вытекающие из названных таблиц, помещены после них.
Таблица 7 - Динамика численности и затрат труда работников
ПСК (колхоза) "Ленинский путь" в 2003-2005 гг., чел.
| Категории работников | Годы | 2005 г. в % к | |||
| 2003 г. | 2004 г. | ||||
| Всего работников в среднем за год | 93,8 | 100,7 | |||
| В т.ч. в сельскохозяйственном производстве | 95,0 | 100,8 | |||
| В т.ч. постоянных | 81,6 | 89,9 | |||
| из них: | |||||
| трактористы-машинисты | 75,0 | 87,2 | |||
| дояры | 81,8 | 87,5 | |||
| скотники КРС | 107,0 | 80,3 | |||
| свиноводы | 84,2 | 100,0 | |||
| птицеводы | 71,4 | 90,9 | |||
| Рабочие сезонные и временные | 110,8 | 171,4 | |||
| Служащие | 135,2 | 119,7 | |||
| из них: | |||||
| руководители | 118,2 | 118,2 | |||
| специалисты | 123,1 | 104,8 | |||
| Занятые в промышленных подразделениях | 87,7 | 104,6 | |||
| Работники ЖКХ и КБУ | 92,9 | 106,6 | |||
| Работники торговли и общепита | 103,7 | 80,0 | |||
| Работники в строительстве | 80,0 | 98,0 | |||
| Отработано тыс.чел.-дн. | 91,6 | 98,5 | |||
| Отработано тыс.чел.-ч - всего | 91,5 | 99,2 | |||
| в растениеводстве | 90,5 | 88,9 | |||
| в животноводстве | 86,3 | 97,0 | |||
| в промподразделениях | 109,8 | 118,5 | |||
| на транспортных работах | 76,1 | 82,8 |
Обе указанных таблицы составлены на основе извлечения и обработки данных, содержащихся в форме № 5-АПК "Численность и оплата труда работников предприятия" (включая справочные данные, помещенные в приложениях к названной форме).
При расчете среднемесячной оплаты труда содержащиеся в форме № 5-АПК общие данные о начисленной за год оплате труда по категориям работников (включая выплаты социального характера) разделили на количество соответствующих работников и число календарных месяцев в году.
Таблица 8 - Динамика среднемесячной оплаты труда работников
ПСК (колхоза) "Ленинский путь" в 2003-2005 гг., руб.
| Категории работников | Годы | 2005 г. в % к | |||
| В среднем по всем работникам | 198,6 | 129,0 | |||
| В т.ч. в сельскохозяйственном производстве | 177,4 | 129,9 | |||
| В т.ч. постоянные работники | 135,3 | 142,3 | |||
| из них: | |||||
| трактористы-машинисты | 143,5 | ||||
| дояры | 144,3 | 163,1 | |||
| скотники КРС | 152,3 | 198,4 | |||
| свиноводы | 124,2 | 138,8 | |||
| птицеводы | 227,2 | 202,4 | |||
| Рабочие сезонные и временные | 24,9 | 37,8 | |||
| Служащие | 113,4 | 114,6 | |||
| из них: | |||||
| руководители | 117,6 | 116,6 | |||
| специалисты | 112,2 | 120,5 | |||
| Занятые в промышленных подразделениях | 100,9 | 94,8 | |||
| Работники ЖКХ и КБУ | 159,5 | 130,9 | |||
| Работники торговли и общепита | 132,6 | 162,6 | |||
| Работники в строительстве | 181,8 | 146,4 | |||
| Оплата 1 чел.-дн. | 87,7 | 132,0 | 174,2 | 198,6 | 132,0 |
| Удельный вес, %: | |||||
| натуроплаты | 13,9 | 13,4 | - | - | - |
| премий и выплат социального характера | 7,0 | 6,1 | 4,6 | 65,7 | 75,4 |
В состав данных, отражающих количество отработанных человеко-дней по хозяйству и человеко-часов по основным отраслям (растениеводство, животноводство, подразделения промышленного характера, транспортные работы), включили сведения только по прямым затратам (т.е. без общепроизводственных и общехозяйственных затрат). Полагали, что такой подход будет более достоверно и объективно отражать динамику и структуру трудозатрат в предприятии.
Из табл.8 видно, что общее количество работников хозяйства ежегодно сокращалось, но без резких спадов. В целом за три года этот показатель уменьшился всего на 6,2 %, что существенно меньше, чем во многих других агропредприятиях Краснодарского края. То есть такое сокращение рабочих свидетельствует, скорее всего, о целенаправленной деятельности руководства предприятия по сохранению рабочих мест и даже расширению их в отдельных подразделениях.
Рассматривая динамику затрат, доходов и расходов предприятия, необходимо также приять во внимание масштабы и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь все предшествующие годы были временем неплатежей. В целом значительные суммы задолженности агропредприятий не погашены до настоящего времени. Для выяснения рассматриваемой ситуации в ПСК (колхозе) "Ленинский путь" из табл. 2 формы 5 приложений к бухгалтерским балансам за изученные три года были извлечены и обработаны данные об остатках дебиторской, а также кредиторской задолженности хозяйства. Отдельно рассмотрели динамику краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, полученных предприятием. Обработанные данные включили в табл.9.
Таблица 9 - Динамика численности и затрат труда работников
ПСК (колхоза) "Ленинский путь" в 2003-2005 гг., чел.
| Показатели | Годы | 2005 г. в % к | |||
| 2003 г. | 2004 г. | ||||
| Остаток дебиторской задолженности на начало года | 66,2 | 86,4 | |||
| Остаток кредиторской задолженности на начало года | 574,1 | 178,6 | |||
| Остаток долгосрочных кредитов на конец года | 187,6 | ||||
| Остаток краткосрочных кредитов и займов на конец года | 200,0 | ||||
| Чистые активы на конец года | 165,7 | 110,8 |
Из табл.9 видно, что на конец 2005 г. остаток непогашенной дебиторской задолженности составил по предприятию менее 4,0 млн.руб., что на первый взгляд представляется весьма крупной суммой. Однако она не столь велика. Ее отношение к величине годовой выручки округленно составило 1,5 %. Между тем в 2003 г. рассматриваемое отношение было более существенным - 4,2 %. Уменьшение остатка дебиторской задолженности составило за рассматриваемые три года более 2 млн. руб. Правда, просроченная задолженность дебиторов достигает 40 % общей задолженности. Поэтому, не преувеличивая ситуации с дебиторской задолженностью, следует все же не упускать из поля зрения учетно-финансовой службы хозяйства данного участка работы. Следует вести управление дебиторской задолженностью по форме, указанной в табл.10.
Таблица 10 - Реестр старения счетов дебиторов ПСК (колхоза)
"Ленинский путь" на 01.10.2006 г.
| № п/п | Наименование | Сроки возникновения в днях | Всего | Доля, % | |||
| 0-30 | 31-60 | 61-90 | более 90 | ||||
| 1. | Племзавод "Венцы-За | - | - | - | 0,58349 | ||
| 2. | Племстанция Калниболотская | - | - | - | 141845,13 | 141845,13 | 3,18008 |
| 3. | ЗАО "ДеЛаваль" | 157206,04 | - | - | - | 157206,04 | 3,52446 |
| 4. | ЗАО "Железобетон" | - | 29243,5 | - | 469441,58 | 498685,08 | 11,1802 |
| 5. | ЗАО "Трактор-Кубань" | 98298,88 | 114804,72 | 104056,7 | 322082,93 | 639243,25 | 14,3314 |
| 6. | ООО "Мировая техни | - | 135135,81 | 72055,31 | 89141,82 | 296332,94 | 6,6436 |
| 7. | ООО "Русь-Ойл" | 1118800,7 | - | - | 748800,74 | 1867601,48 | 41,8705 |
| 8. | ООО "Новоросцемен | - | - | - | 11893,22 | 11893,22 | 0,26664 |
| 9. | ОАО "Кубаньэнерго" | - | - | 414453,5 | - | 414453,46 | 9,29179 |
| 10. | ЗАО "Юг-Авиа" | - | - | - | 15499,5 | 15499,5 | 0,34749 |
| 11. | Институт экономики и управления | - | - | - | 0,40355 | ||
| 12. | ООО "Тиграл-ЭкоСтрой" | - | - | - | 0,95282 | ||
| 13. | ОАО "Порт Кавказ" | - | - | 3,44451 | |||
| 14. | ООО "Кубань-Сельмаш" | - | - | 3,97944 | |||
| Итого | 1573245,7 | 279184,03 | 715565,5 | 1892430,92 | 4460426,1 | ||
| Доля, % | 35,271197 | 6,2591336 | 16,04254 | 42,4271331 |
Ситуация с кредиторской задолженностью перед поставщиками и другими подобными заимодавцами выглядит для предприятия менее благоприятно. К концу 2005 г. общая сумма кредиторской задолженности предприятия в 5,7 раза превышала аналогичный показатель 2003 г. При этом у предприятия появилась относительно крупная сумма долгосрочных кредитов (свыше 44 млн.руб.), чего не наблюдалось в предыдущие годы. Кроме того, немалую сумму (32,5 млн. руб.) составили на конец 2005 года непогашенные кратковременные кредиты. Однако в сравнении с выручкой и даже прибылью указанные суммы не только не угрожают финансовой устойчивости предприятия, а наоборот, позволяют ему наращивать чистые активы, измеряемые разностью между стоимостью имущества (активами) предприятия и всей суммой его кредиторской задолженности. За рассматриваемые три года стоимость чистых активов хозяйства возросла более чем в 1,65 раза. Это свидетельствует о растущей стоимости предприятия, т.е. о его увеличивающейся капитализации. Данный факт весьма положительный.
4. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПСК (колхоза) "Ленинский путь" И ПУТИ ЕГО ДАЛЬНЕЙШЕГО УЛУЧШЕНИЯ