Аудит нематериальных активов осуществляется аналогично аудиту основных средств.
Для проверки системы бухгалтерского учета нематериальных активов организации используются тесты средств внутреннего контроля и аудиторские процедуры проверки по существу.
В процессе аудита следует получить ответы на вопросы, которые позволят составить мнение о состоянии системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:
• соответствует ли оценка нематериальных активов действующему законодательству;
• правильно ли организован документальный учет операций с нематериальными активами при их приобретении, оприходовании и выбытии;
организован ли раздельный синтетический и аналитический учет нематериальных активов в организации;
полно и своевременно ли отражены нематериальные активы в аналитическом учете;
• осуществляется ли инвентаризация нематериальных активов;
• осуществляется ли контроль за нематериальными активами со стороны руководства организации;
• правильно ли начисляется амортизация нематериальных активов в целях бухгалтерского и налогового учета;
• соответствует ли порядок организации бухгалтерского учета нематериальных активов типовому плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению и рабочему плану счетов организации.
Проверка достоверности данных бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности нематериальных активов.
Последовательность аудита, содержание аудиторских процедур и используемые документы приводятся в таблице 1.
|
|
Таблица 1Этапы, аудиторские процедуры и документы для проверки нематериальных активов
| Этапы аудита | Аудиторские процедуры | Используемые документы |
| Проверка соблюдения положений учетной политики в части нематериальных активов | Отнесение объектов к нематериальным активам. Оценка нематериальных активов. Начисление амортизации нематериальных активов | Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета |
| Аудит правильности определения первоначальной стоимости | Контроль правильности определения первоначальной стоимости с учетом источников поступления нематериальных активов | Накладные, счета-фактуры, учредительные договоры, договоры дарения, соглашения |
| Проверка документального оформления приобретения нематериальных активов | Наличие первичных документов, отражающих приобретение нематериальных активов. Проверка правильности использования унифицированных форм документов | Накладные, счета-фактуры, учредительные договоры, договоры дарения, соглашения, карточки учета нематериальных активов |
| Контроль правильности учета суммы НДС при приобретении нематериальных активов | Наличие счетов-фактур. Правильность оформления счетов-фактур в соответствии с требованиями налогового законодательства. Применение налоговых вычетов по сумме НДС | Платежные документы, счета-фактуры, карточки по счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Проверка соответствия используемых способов начисления амортизации требованиям бухгалтерского и налогового учета | Контроль применяемых способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: • линейный способ; • способ уменьшаемого остатка; • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогового учета: линейный и нелинейный метод | Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета. ПБУ 14/2007, Налоговый кодекс РФ, гл. 25 |
| Контроль правильности начисления амортизации по нематериальным активам | Определение первоначальной стоимости объектов. Определение срока полезного использования. Пересчет суммы амортизации. Проверка периода начисления амортизации | Ведомости по учету амортизации, карточки учета нематериальных активов, карточка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» |
| Аудит организации бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов | Проверка закрепленного способа учета в учетной политике организации (с применением счетов 04 «Нематериальные актив» или 05 «Амортизация нематериальных активов») | Учетная политика организации, журналы-ордера, карточки по счетам 04 «Нематериальные активы» или 05 «Амортизация нематериальных активов» |
| Аудит документального оформления операций по выбытию объектов | Контроль выбытия нематериальных активов в зависимости источников выбытия | Акты о приеме-передаче, акты о списании, карточки учета нематериальных активов |
| Проверка правильности ведения аналитического (по видам) и синтетического учета нематериальных активов | Контроль бухгалтерских записей на соответствие инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета. Проверка рабочего плана счетов, прилагаемого к учетной политике, в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета | Учетная политика, рабочий план счетов, карточки, ведомости учета нематериальных активов, журналы ордера, карточки по счетам бухгалтерского учета |
| Аудит достоверности показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности | проверка соответствия отчетных показателей (формы №1 и №5) соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета | Бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, Главная книга |
|
|
|
|
Выполнение аудиторских процедур позволяет выразить мнение о достоверности суммы нематериальных активов, отраженных в бухгалтерском балансе. Следует учесть, что сумма нематериальных активов, указанная в бухгалтерском балансе на конец года, соответствует остаточной стоимости нематериальных активов (первоначальная стоимость по дебету счета 04 «Нематериальные активы» за минусом суммы начисленной амортизации по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Данные о первоначальной стоимости и амортизации сверяются с формой № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Контрольные вопросы для самопроверки
1. Какова цепь аудита операций с основными средствами и нематериальными активами?
2. Назовите задачи и источники информации аудита операций с внеоборотными активами.
3. Какие процедуры аудита применяются при проверке операций с внеоборотными активами?
4. Как определяется первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов?
5. В чем заключается общая методика проверки операций с внеоборотными активами?
6. Какие процедуры используются аудитором при инспектировании учетной политики в отношении положений по учету внеоборотных активов?
7. Какова сущность детальной методики проверки операций с внеоборотными активами?
8. Назовите приемы проверки амортизации основных средств и нематериальных активов.
9. По каким вопросам осуществляется тестирование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с нематериальными активами?
10. Приведите аудиторские процедуры проверки операций с нематериальными активами.