Проведем анализ налогового бремени ООО «Ахтамар».
Налог на добавленную стоимость составляет 47,9%. Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.
Следующая большая составляющая - налог на имущество организации (16,3 %), что связано с высокой стоимостью основных фондов организации.
Налог на прибыль составляет 14,9 % в сумме всех налогов и сборов.
Транспортный налог отсутствует, так как организация использует арендуемый транспорт (наем водителя с автомобилем).
Рассчитаем налоговую нагрузку при применяемой системе налогообложения для ООО «Ахтамар» (табл.9).
Таблица 9 - Налоговая нагрузка ООО «Ахтамар»
| Показатель | 2008 г. | 200 г. | 2010 г. |
| Добавленная стоимость с учетом НДС, тыс.руб. | 8926,3 | 10895,2 | 14889,24 |
| Сумма налога, тыс.руб. | 1106,9 | 1220,3 | 1453,1 |
| Налоговая нагрузка, % | 12,4 | 11,2 | 9,76 |
Относительную налоговую нагрузку по методу Перова А.В. [18, c.312] можно определить по следующей формуле:
Дн = (НП + СО) / ВСС = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) * 100%, (2)
где Дн - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта,
где ВСС - вновь созданная стоимость;
ОТ - оплата труда;
СО - оплата отчислений на социальные нужды;
П - прибыль организации (до налогообложения);
НП - налоговые платежи.
Таким образом, налоговая нагрузка в 2010 г. составила 9,76 %. Это ниже, чем в предыдущие периоды, что объясняется изменениями объемов производства. С ростом объемов производства налоговая нагрузка снижается.
В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС - ставка 18 %.
Проведем анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Ахтамар») (табл.10).
|
|
Таблица 10 - Налоговая нагрузка ООО «Ахтамар» без учета НДС
| Показатель | 2008 г. | 2009 г. | 2010 г. |
| Валовая прибыль (за вычетом НДС) | |||
| Сумма налога (за вычетом НДС), тыс.руб. | 388,9 | 565,3 | 757,1 |
| Налоговая нагрузка (за вычетом НДС), % | 43,8 | 42,5 | 39,1 |
Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет в 2010 г. 39,1 %. В предыдущих периодах налоговая нагрузка была выше, что связано с меньшей суммой валовой прибыли. Хотя сумма налога на прибыль при этом уменьшилась, тем не менее, суммы страховых взносов остались практически неизменными, а сумма налога на имущество была выше.
В 2010 г. сумма налога на имущества стала ниже в связи с износом основных средств.
Проведем расчет налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина (табл.11).
Таблица 11 - Налоговая нагрузка ООО «Ахтамар»
| Показатель | 2008 г. | 2009 г. | 2010 г. |
| Выручка от реализации, тыс.руб. | |||
| Налог на добавленную стоимость, тыс.руб. | |||
| Затраты по реализации, тыс.руб. | |||
| Фонд оплаты труда, тыс.руб. | |||
| Страховые взносы, тыс.руб. | 136,5 | 203,7 | |
| НДФЛ, тыс.руб. | |||
| Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб. | 5390,9 | 7959,1 | 10768,2 |
| Налог на имущество, тыс.руб. | 118,6 | 175,1 | 236,9 |
| Налоговая нагрузка, % | 17,71 | 18,03 | 22,45 |
Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на протяжении всего периода возрастает. В 2008 г. налоговая нагрузка составляла 17,71 %, в 2010 г. этот показатель увеличился до 18,03 %. Рост налоговой нагрузки по этой методике связан с тем, что не учитывается налог на прибыль и его отношение к выручке.
|
|
В целом, по всем методикам, налоговая нагрузка достаточно высокая. Таким образом, ООО «Ахтамар» необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.
Подведем итоги. Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2010 г. характеризуется прибылью в размере 885 тыс.руб. За 2008-2010 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции. В 2010 г. прирост составил 50,7 %. Вместе с увеличением продаж наблюдается и рост себестоимости продукции. Рентабельность продаж на конец периода составила 13,48 %.
ООО «Ахтамар» находится на обычной системе налогообложения. Всего рассчитанные налоги ООО «Ахтамар» за 2010 г. составят 2163,8 тыс.руб. Структура налогового бремени показала, что 43,8 % составляет налог на имущество, что связано с высокой стоимостью основных фондов организации. Следующая большая составляющая - налог на добавленную стоимость (32,2 %). Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.
В работе была рассчитана относительная налоговая нагрузка при применяемой системе налогообложения для ООО «Ахтамар», которая составила 14,53 %. В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС - ставка 18 %.
Далее был проведен анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Ахтамар»). Налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет 39,1 %. Это очень высокий процент. Необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.
|
|
3. Оптимизация налогообложения ООО "Техносиб"
С целью оптимизации налогообложения, ООО «Техносиб» можно предложить перейти на упрощенную систему налогообложения.
Применение системы налогообложения в виде УСН согласно ст. 346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты ряда налогов: НДФЛ, страховых взносов, НДС, налога на имущество уплатой единого налога (ставка 6% или 15% в зависимости от объекта налогообложения).
В соответствии со ст. 346.12 НК РФ можно перейти с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения, подав в налоговую инспекцию по месту учета, заявление установленной формы. Особенностью этой системы является то, что организация должна соответствовать определенным критериям, на основании которых можно перейти на упрощенную систему налогообложения. Во-первых, это численность работающих в организации, во-вторых - доходы от реализации.
ООО «Техносиб» соответствует критериям малого предприятия - численность человек на 01.01.2010 г. составляет 18 человек, что не превышает установленную законом численность (100 человек в промышленности).
Кроме этого, в настоящее время для перехода на УСН применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.
За 9 месяцев 2010 г. выручка от реализации и внереализационные доходы ООО «Техносиб» составили 11,654 млн.руб., что ниже указанного порогового значения. Значит, ООО «Техносиб» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения.
Рассмотрим, как изменится налоговая нагрузка при изменении налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения (табл.12).
Таблица 12 - Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения
| Исходные данные | Объект налогообложения при упрощенной системе | |
| доход | доход, уменьшенный на величину расходов | |
| Показатели, применяемые в расчетах | Анализируемый период | |
| 2010 г. | 2010 г. | |
| Доход (выручка) | ||
| Расходы | не принимаются | принимаются в части: |
| Себестоимость продукции | ||
| В том числе взносы в ПФР | 109,6 | |
| Издержки обращения | ||
| Проценты к уплате | ||
| Прочие расходы | 648+280=928 | |
| ИТОГО расходы | ||
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | ||
| Налогооблагаемая база | ||
| Ставка налогообложения | 6% | 15% |
| Сумма налога по ставке | 757,08 | 104,1 |
| В том числе взносы в ПФР | 109,6 | |
| Минимальный налог 1 % | - | 126,18 |
| Сумма налога к уплате | 757,08 | 126,18 |
В случае, если бы ООО «Техносиб» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, сумма налога к уплате составила бы 757,08 тыс.руб.
Если бы ООО «Техносиб» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма налога к уплате составила бы 126,18 тыс.руб., т.е. организация заплатила бы минимальный налог, так как он больше по сумме, чем исчисленный налог по ставке 15 %.
Этот вид налогообложения выгоднее, чем УСН с объектом налогообложения в виде доходов.
Так как упрощенная система заменяет ряд налогов, рассчитаем налоговое бремя организации при выборе УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (табл.13).
Таблица 13 - Сводная таблица по налогам ООО «Техносиб» за 2010 г.
| Налоги сборы | Сумма, тыс.руб. при обычной системе | Сумма, тыс.руб. при УСН |
| НДФЛ | ||
| Страховые взносы | 203,7 | 109,6 |
| НДС | - | |
| Налог на имущество | 236,9 | - |
| Налог на прибыль | 126,18 | |
| Итого | 1455,6 | 337,48 |
Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «Техносиб» по итогам 2010 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО «Техносиб» уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО «Техносиб» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения. Выгоднее применять УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Общая сумма налогов при этом виде налогообложения будет ниже, чем при обычной системе, на 1117,82 тыс.руб. (в 4,3 раза).
Заключение
Налоговое планирование, с одной стороны, является подсистемой инвестиционного планирования, а с другой стороны - одним из инструментов общего финансового планирования, мониторинга и управления хозяйственной деятельностью субъекта предпринимательства. Под налоговым планированием понимает способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства
Основная задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Для оптимизации налоговых платежей необходим тщательный анализ различных вариантов налогообложения.
Практическая часть работы выполнена на материалах общества с ограниченной ответственностью «Техносиб». Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2010 г. характеризуется прибылью в размере 885 тыс.руб. За 2008-2010 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции. В 2010 г. прирост составил 50,7 %. Это связано с расширением производства: увеличением производственных площадей на 80 кв.м., приобретением нового оборудования.
ООО «Техносиб» находится на обычной системе налогообложения. Всего налоги ООО «Техносиб» за 2010 г. составили 1453,2 тыс.руб. При этом, 47,9 % составляет налог на добавленную стоимость. Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС. Следующая большая составляющая - налог на имущество (16,3 %), что связано с высокой стоимостью основных фондов организации. Налог на прибыль составляет 14,9 % в сумме всех налогов и сборов. Транспортный налог отсутствует, так как организация использует арендуемый транспорт (наем водителя с автомобилем).
В работе была рассчитана относительная налоговая нагрузка при применяемой системе налогообложения для ООО «Техносиб», которая составила 14,53 %. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС - ставка 18 %. Анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость показал, что налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет 39,1%. Это высокий процент. Необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.
Далее было проведено налоговое планирование в организации и рассчитано, как изменится налоговая нагрузка при изменении налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В случае, если бы ООО «Техносиб» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, сумма налога к уплате составила бы 757,08 тыс.руб. Если бы ООО «Техносиб» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма налога к уплате составила бы 126,18 тыс.руб., т.е. организация заплатила бы минимальный налог, так как он больше по сумме, чем исчисленный налог по ставке 15 %. Этот вид налогообложения выгоднее, чем УСН с объектом налогообложения в виде доходов.
Так как упрощенная система заменяет ряд налогов, в работе было рассчитано налоговое бремя организации при выборе УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «Техносиб» по итогам 2010 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО «Техносиб» уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО «Техносиб» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения. Выгоднее применять УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. ФЗ от ред. от 26.06.2008 №118-ФЗ).
. Налоговый Кодекс РФ (часть первая и вторая): По состоянию на 20 февраля 2010 года. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во,2010.-569с.
. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования// Налоговое планирование. - № 3. - 2008. - С. 5.
. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. - 2008.- № 8. - С. 43-50.
. Воронина Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента // Финансы и кредит. - 2009.- № 27. - С. 40-50.
. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. - М.: СО «Анкил», 2008. - 312 с.
. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник. - № 6. - 2008. - С. 74.
. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. - М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 2008. - 482 с.
. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. - М.: АиН, 2007. - 526 с.
. Кулеш В.А. 47 законных способов снижения налоговых платежей. - СПб.: Аналитик, 2008. - 64 с.
. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 182 с.
. Налоговая оптимизация // Налоги и финансовое право. - № 12. - 2008 г. - С.73-80.
. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) / под ред. Б.А. Рагозина. - М., 2007. - 512 с.
. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 496с.
. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / [ВЗФЭИ]; Под ред. Поляка Г.Б. - 2-е изд.; перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 415с.
. Налоги: Учеб. пособие/Под. ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2009. - 544с
. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - 6-е изд.; перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2009. - 720с.
. Рувинский Д. Оптимизация с перестраховкой, или Снижение налогов строго по кодексу // Главбух. - 2008.- № 21. - С. 53-59.
. Сизова О. Тенденции международного налогового планирования // Консультант. - 2008.- № 23. - С. 30-32.
. Шмелев Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. - 2008.- № 11. - С. 34-36.
Приложение
Баланс ООО «Ахтамар» за 2008-2010 гг.
| АКТИВ | Код строки | |||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Нематериальные активы (04, 05) | ||||
| Основные средства (01, 02,03) | ||||
| ИТОГО по разделу 1 | ||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Запасы | ||||
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) | ||||
| готовая продукция и товары для перепродажи (16,40,41) | ||||
| расходы будущих периодов (31) | ||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | ||||
| в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) | ||||
| Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) | ||||
| Денежные средства | ||||
| Прочие оборотные активы | ||||
| ИТОГО по разделу II | ||||
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | ||||
| ПАССИВ | Код строки | |||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||||
| Уставный капитал (85) | ||||
| Добавочный капитал (87) | ||||
| Резервный капитал (86) | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||||
| ИТОГО по разделу III | ||||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||
| Займы и кредиты (92, 95) | ||||
| Отложенные налоговые обязательства | ||||
| Прочие долгосрочные обязательства | ||||
| ИТОГО по разделу IV | ||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||
| Займы и кредиты (90, 94) | ||||
| Кредиторская задолженность | ||||
| в том числе: поставщики и подрядчики (60,76) | ||||
| задолженность перед персоналом организации (70) | ||||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) | ||||
| задолженность по налогам и сборам | ||||
| прочие кредиторы | ||||
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) | ||||
| Доходы будущих периодов (83) | ||||
| Резервы предстоящих расходов (89) | ||||
| Прочие краткосрочные обязательства | ||||
| ИТОГО по разделу V | ||||
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590+690) |
Отчет о прибылях и убытках за 2010 г.
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | |||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | |||
| Валовая прибыль | |||
| Коммерческие расходы | |||
| Управленческие расходы | |||
| Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040) | |||
| Проценты к получению | |||
| Проценты к уплате | |||
| Доходы от участия в других организациях | |||
| Прочие доходы | |||
| Прочие расходы | |||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | |||
| Отложенные налоговые активы | |||
| Отложенные налоговые обязательства | |||
| Текущий налог на прибыль | |||
| Прибыль (убыток) от обычной деятельности | |||
| Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) | |||
| СПРАВОЧНО | |||
| Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: | |||
| по привилегированным | |||
| по обычным | |||
| Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию: | |||
| по привилегированным | |||
| по обычным |
Отчет о прибылях и убытках за 2009 г.
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | |||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | |||
| Валовая прибыль | |||
| Коммерческие расходы | |||
| Управленческие расходы | |||
| Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040) | |||
| Проценты к получению | |||
| Проценты к уплате | |||
| Доходы от участия в других организациях | |||
| Прочие доходы | |||
| Прочие расходы | |||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | |||
| Отложенные налоговые активы | |||
| Отложенные налоговые обязательства | |||
| Текущий налог на прибыль | |||
| Прибыль (убыток) от обычной деятельности | |||
| Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) | |||
| СПРАВОЧНО | |||
| Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: | |||
| по привилегированным | |||
| по обычным | |||
| Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию: | |||
| по привилегированным | |||
| по обычным |