В различных отраслях промышленности структура производственных затрат не одинакова, поскольку отражает специфические особенности производства и разную техническую оснащенность отдельных отраслей.
Общество с ограниченной ответственностью «РосНефтеПродукт» - снабженческо-сбытовой предприятие, основным видом деятельности которого являются услуги по поставкам светлых и темных нефтепродуктов организациям г. Нефтеюганска и Нефтеюганского района, оказание услуг по приему, хранению и отпуску нефтепродуктов.
В производственную структуру ООО "РосНефтеПродукт" входят три нетебазы и несколько автозаправочных станций: Мамонтовская нефтебаза и две АЗС находятся в г. Пыть-Ях; Нефтеюганская нефтебаза и три АЗС.
ООО "РосНефтеПродукт" в период своего становления и функционирования с 1997 года установило стабильные коммерческие отношения с поставщиками нефтепродуктов в различных регионах страны, ориентируясь на покупки нефтепродуктов по прямым закупкам с НПЗ. Доставка железнодорожным транспортом. Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат по данным ООО «РОСНефтеПродукт» за 2005–2006 гг. Из приведенных в табл. 3.1. данных видно, что фактические затраты в 2006 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 85640 тыс. грн. или 11,45 %. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать: повышение себестоимости; увеличением объема производства; изменение ассортимента выпускаемой продукции.
Таблица 3.1
Анализ затрат по экономическим элементам
| № п/п | Элементы затрат | 2011 г. | 2012 г. | Отклонение | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | ||
| 1. | Материальные затраты | 86,14 | 87,47 | 1,33 | |||
| 2. | Затраты на оплату труда | 4,78 | 4,55 | -0,23 | |||
| 3. | Отчисления на соц. мероприятия | 1,77 | 1,68 | -0,09 | |||
| 4. | Амортизация | 7,12 | 6,03 | -3117 | -1,09 | ||
| 5. | Прочие производственные расходы | 0,19 | 0,27 | 0,08 | |||
| Всего затрат | 0,0 | ||||||
| 6. | Объем производства, тыс. грн. |
Данные таблица 3.1. свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (87,47%), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование. За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,23 %, соответственно и отчисления — на 0,09 %. Это сокращение может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами. Также несколько снизилась доля амортизационных отчислений, что говорит о повышении фондоотдачи. Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.
Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.
На изменение цеховых и общезаводских расходов влияет ряд факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.
Таблица 3.2
Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости
| Статьи затрат | С/с единицы продукции | Сумма затрат, тыс. грн. | Отклонения от 2011 года | |||||
| на ВП 2006 г. | Всего, тыс. руб | В том числе за счет | ||||||
| ∆ВП | уровня затрат на изделие | |||||||
| Сырье и материалы | 46,21 | 48,14 | 120151,97 | 7393,97 | 5000,03 | |||
| Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | 204,85 | 216,62 | 532616,39 | 32776,39 | 30583,61 | |||
| Топливо, энергия на технологические цели | 12,85 | 15,67 | 33417,46 | 2056,46 | 7320,54 | |||
| Основная заработная плата рабочих | 11,93 | 11,78 | 31008,20 | 1908,20 | -378,20 | |||
| Дополнительная з/п | 2,76 | 2,79 | 7187,30 | 442,30 | 68,70 | |||
| Отчисления на соц. мероприятия | 5,44 | 5,39 | 14132,70 | 869,70 | -114,70 | |||
| РСЭО | 3,93 | 3,70 | 10229,51 | 629,51 | -600,51 | |||
| Общепроизводственные расходы | 8,81 | 7,85 | 22909,84 | -1100 | 1409,84 | -2509,84 | ||
| Общехозяйственные расходы | 13,11 | 12,23 | 34098,36 | -200 | 2098,36 | -2298,36 | ||
| Прочие производственные расходы | 0,58 | 0,87 | 1513,11 | 93,11 | 736,89 | |||
| Расходы на сбыт | 0,05 | 0,05 | 127,87 | 7,87 | 13,13 | |||
| Полная себестоимость | 310,54 | 325,08 | 49685,7 | 37821,3 | ||||
| Выпуск продукции, шт. |
Итак, определив и исчислив все статьи калькуляции можно сделать следующие выводы на основании таблицы 3.2. Выпуск продукции в натуральном выражении за 2011 год составил 2440 шт., а за 2012 год — 2600 шт. Себестоимость единицы изделия по каждой статье затрат (графы 1, 2) получается путем деления соответствующей статьи (см. табл. 3.3) на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год. Сумма затрат на производство продукции в 2012 году по себестоимости 2011 года (графа 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции 2011 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2012 год. Производственная себестоимость в отчетном году составила 99,98 % полной себестоимости, что говорит о незначительном размере расходов на сбыт (141 тыс. руб). Рост полной себестоимости на 11,55 % произошел за счет повышения затрат практически по каждой статье. Значительный удельный вес в материальных затратах на производство в целом занимают покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Их доля в фактической стоимости материальных затрат 2012 года снизилась на 0,37%, но в полной себестоимости — возросла по сравнению с прошлым годом на 0,67 %, а в абсолютном выражении рост данных затрат составил 63360 тыс. руб. Доля сырья и материалов сократилась как в полной себестоимости продукции (0,07 %), так и в фактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно. Это свидетельствует о том, что анализируемое условное предприятие при изготовлении некоторых видов изделий стремится к замене материалов, требующих значительных затрат труда при их обработке, покупными комплектующими изделиями, превращение которых в готовую продукцию является менее трудоемким, но более дорогостоящим. Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За 2012 г. расходы на заработную плату и отчисления, связанные с ней, снизились на 0,34 %.
Таким образом, можно полагать, что предприятие имеет налаженные, устойчивые связи с поставщиками по кооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно при выявлении новых резервов их снижения.
3.2.Обоснование себестоимости на плановый период
Основными такими резервами является более рациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений при комплектации изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками.
В целом же рост уровня кооперации — явление положительное, значительно сокращающее издержки производства. Увеличение прочих производственных расходов свидетельствует о бесхозяйственности, чрезмерном расходовании и т. д.
Но следует отметить, что некоторые статьи повлияли на снижение себестоимости в результате их экономного расходования.
Так, значительная экономия получена по основной и дополнительной заработной плате, расходам на эксплуатацию и оборудование, общецеховым и общезаводским расходам.
Наибольшая сумма экономии достигнута по общепроизводственным расходам (2509,48 тыс. руб.) и общехозяйственным (2298,36 тыс. руб.). В общем, сумма резервов за 2006 г. составила 43737,98 тыс. руб., в том числе: ликвидации превышения прямых материальных затрат — 42904,18 тыс. руб.; доведение до нормативных размеров РСЭО — 133,8 тыс. руб., сокращение общецеховых и общезаводских расходов — 700 тыс. руб., в том числе: прочих общецеховых расходов — 320 тыс. руб., прочих общецеховых расходов — 180 тыс. руб., ликвидация общецеховых непроизводительных расходов — 200 тыс. руб.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.
Экономию затрат по оплате труда (РâЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (ВП0):
| (3.7) |
Резерв снижения материальных затрат (РâМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:
| (3.8) | ||
| ггде: | УР0, УР1 — расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; | |
| Ц0 — плановые цены на материалы. |
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РâОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (NА):
| (3.9) |
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.
Заключение
В результате проведенного исследования рассмотрены теоретические аспекты формирования себестоимости продукции предприятия и осуществлено планирование себестоимости на основе расчета технико-экономических показателей План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде [12].
План по себестоимости продукции включает в себя следующие разделы:
1. Смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам).
2. Себестоимость всей товарной и реализованной продукции.
3. Плановые калькуляции отдельных изделий.
4. Расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.
Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:
- себестоимость товарной и реализованной продукции;
- себестоимость единицы важнейших видов продукции;
- затраты на 1 руб. товарной продукции;
- процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;
- процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.
Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота на основе расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам.
Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат определяются прежде всего на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен.
На ООО «РОСНефтепродукт» при этом в качестве одного из центров затрат, существенно влияющих на общую себестоимость продукции, на практике выявлены проводимые капитальные ремонты подвижного состава.
Применение метода стандарт-кост позволило разработать эффективную методику снижения затрат, возникающих в процессе реализации производственной программы предприятия.
Необходимо предоставить предприятиям полную свободу в выборе учетных методов, методик калькулирования себестоимости продукции, систем учета затрат, которые бы обеспечивали как составление бухгалтерской отчетности, так и принятие управленческих решений.
Только в этом случае можно будет говорить о действительном реформировании российского бухгалтерского учета, о реальном переходе на международные стандарты финансовой отчетности.
Список литературы
1. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изменениями от 30 декабря 2003)
2. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. -М.: Финансы и статистика, 1997.-248 с.
3. Андреев А.Ф., Смирнова Е.А., Шпакова З.Ф., Сыромятников Е.С. Сборник задач по организации, планированию и управлению предприятиями нефтегазодобывающей промышленности. - М.: Недра, 1984. -191 с.
4. Бизнес - план. Методические материалы./ Под ред. Р.Г.Маниловского. -М.: Финансы и статистика, 1998. -158 с.
5. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. -М.: ИНФРА -М, 1999. -392 с.
6. Горемыкин В.А., Богомолов А.Ю. Планирование предпринимательской деятельности предприятия. Методическое пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997.-334 с.
7. Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю. Планирование на предприятии. Учебник. -М.: Информационно - издательский дом “Филинъ”, 1999. - 328 с.
8. Деловое планирование. Учебное пособие Под ред. В.М.Попова. - М.: Финансы и статистика, 1997. -368 с.
9. Кохман В.Э., Мицкевич В.А., Минеева И.А., Шумов Н.С. Организация, планирование и управление промышленными предприятиями. -М.:Высшая школа, 1982.-287 с.
10. Новицкий Н.Н. Основы менеджмента: организация и планирование производства. Задачи и лабораторные работы. - М.: Финансы и статистика, 1998.-208 с.
11. Организация, планирование и управление деятельностью промышленного объединения (предприятия) Под ред. В.В. Осмоловского. - Минск: Вышэйшая школа, 1984. -349 с.
12. Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий Под ред. С.Е. Каменицера, Ф.М.Русинова. - М.: Высшая школа, 1984.-335 с.
13. Организация, планирование и управление предприятиями нефтяной и газовой промышленности Под ред. А.Д.Бренца, В.Е.Тищенко. - М.:Недра, 1996.-511 с.
14. Планирование на предприятиях нефтяной и газовой промышленности Под ред. А.Д Бренца. - М.: Недра, 1989.-330 с.
15. Савицкий В.Б. Экономика, организация и планирование производства в газовой промышленности. - М.: Недра, 1985.-280 с.
16. Сыромятников Е.С., Савицкий В.Б., Злотникова Л.Г. Организация и планирование производства на предприятиях нефтяной и газовой промышленности. - М.: Недра, 1985. -284 с.
17. Сыромятников Е.С., Победоносцева Н.Н., Зубарева В.Д., Шпаков В.А. Организация, планирование и управление нефтегазодобывающими предприятиями. - М.: Недра, 1987.- 279 с.
18. Шматов В.Ф. Организация и планирование производства на предприятиях нефтяной и газовой промышленности. -М.: Недра, 1990. - 411 с.
19. Шумпетер И. Теория экономического развития, - М: Прогресс, 2002, с.250.
20. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 364 с.
21. Экономика и организация промышленного производства: Учеб. пособие/ Под ред. М. Н. Тимохина. – М.: Мысль, 2002. – 336с.