Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции.
Порядок составления бухгалтерского баланса основывается на заполнении основных составляющих бухгалтерского баланса – активы и пассивы [11].
Поскольку каждому активу соответствует определенный источник его финансирования, суммы актива и пассива баланса должны совпадать. Итоги актива и пассива баланса называют валютой баланса.
Пассив баланса делится на две составляющих: капитал и обязательства.
Таким образом, бухгалтерский баланс дает представление о трех основных объектах бухгалтерского учета – активах, обязательствах и капитале организации [12].
В активе баланса отражаются имущество, имущественные права и денежные средства, которые представляются с разбивкой по 2 основным разделам: внеоборотные и оборотные активы.
I раздел принадлежит внеоборотным активам, которые состоят из следующих показателей:
- нематериальные активы (1110). Здесь отражается информация об объектах нематериальных активов, учтенных на бухгалтерском счете 04;
- результаты исследований и разработок (1120). Показатель учитывает расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, учитываемых на счете 04 на отдельном субсчете;
- Основные средства (1130). Данная стока учитывается на счете 01;
- Доходные вложения в материальные ценности (1140). Здесь отражаются основные средства, предназначенные для представления организацией за плату во временное владение с целью получения дохода. Она учитывается на счете 03;
- Поисковые активы. Данная статья отчетности представлена в отчетности компании, деятельность которых связана с поиском, разведкой и оценкой полезных ископаемых. Существуют материальные и нематериальные поисковые активы;
- Финансовые вложения (1150). Она отражается по субсчетам счета 58;
- Отложенные налоговые активы (1160). Показатель учитывается в бухгалтерском учете по дебету счета 09;
- Прочие внеоборотные активы (1170). Здесь отражается информация об имеющихся у организации прочих, неперечисленных выше, внеоборотных активах;
- Итого по разделу I (1100). Все вышеперечисленные показатели с кодом 1110-1170 суммируются. Полученная сумма отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.
II раздел баланса принадлежит оборотным активам, состоящих из следующих показателей:
− запасы (1210). В нем отражается информация о предметах труда, средствах труда, затратах в незавершенном производстве, готовой продукции и товарах;
− НДС по приобретенным ценностям (1220). В этом показателе отражается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров. Этот остаток учитывается на счете 19;
− дебиторская задолженность (1230). Отражается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
− финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (1240). Указывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения которых не превышает 12 месяцев;
− денежные средства и денежный эквивалент (1250). К нему часто применимы счета 50 «касса», 52 «валютный счет», 55 «специальные счета» и 57 «переводы в пути»;
− прочие оборотные активы (1260);
− итого по разделу II (1200). Суммируются все показатели оборотных активов;
В показателе «Баланс» (1600) находят общую сумму актива баланса. Все показатели I и II раздела суммируются.
Пассив в бухгалтерском балансе раскрывает источники финансирования, за счет которых сформирован актив баланса. Он делится на 3 раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.
Капитал и резервы относятся к III разделу бухгалтерского баланса. Они состоят из следующих показателей:
− уставный капитал (1310) – средства, которые были первоначально внесены собственниками для деятельности своей организации. Отражается на счете 80 [13];
− собственные акции, выкупленные у акционеров (1320). В показателе учитываются акции, которые были выпущены компанией и ею же впоследствии выкуплены, но не перепроданы и не изъяты из обращения. Она учитывается на счете 81 [14];
− добавочный капитал (1330) – составляющая собственного капитала, выделяемая в качестве объекта учета и самостоятельного показателя. Отражается на счете 83;
− резервный капитал (1340) – фонд, целью которого является покрытие убытков при ведении деятельности. Показатель учитывается на счете 82 [13];
− нераспределенная прибыль/непокрытый убыток (1350). В ней фиксируется результат, полученный нарастающим итогом за несколько лет. Отражается на счете 84 [15];
− итого по разделу III (1300).
Разделу IV посвящены долгосрочные обязательства, показатели которых распределены следующим образом:
− заемные средства (1410). Здесь отражается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией. Данная задолженность учитывается на счете 67;
− отложенные налоговые обязательства (1420). Под ним понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Они отражаются по кредиту счета 77;
− оценочные обязательства (1430). Отражается учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты;
− прочие обязательства (1450);
− итого по разделу IV (1400).
Раздел V баланса принадлежит краткосрочному обязательству. Заключительный раздел имеет следующие составляющие:
− заемные средства (1510). Здесь отражается информация о краткосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией. Данная задолженность учитывается на счете 66;
− кредиторская задолженность (1520). Показатель выражает краткосрочную кредиторскую задолженность организации;
− доходы будущих периодов (1530). Они отражают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Такие доходы учитываются по счету 98;
− оценочные обязательства (1540);
− прочие обязательства (1550);
− итого по разделу V (1500).
В показателе «Баланс» (1700) находят общую сумму пассива баланса. Все показатели III, IV и V раздела суммируются.
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ
1. Формы отчетности бухгалтерского учета [Электронный ресурс], 2016. – Режим доступа: https://glavkniga.ru/situations/k502350, свободный.
2. Бухгалтерская отчетность организации в 2019-2020 годах [Электронный ресурс], 2019. – Режим доступа: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskaya_otchetnost/, свобоный.
3. Типовые формы бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс], 2019. – Режим доступа: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/tipovye_formy_buhgalterskoy_otchetnosti/, свободный.
4. Сорокина, Е.М. Бухгалтерская финансовая отчетности (для бакалавров), учебное пособие/ Е.М. Сорокина. – 2016. -
5. Ендовицкий Д.А., Бухгалтерская отчетность (Бакалавриат и магистратура). Учебное пособие – 2018 г.
6. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс], 2015. – Режим доступа: https://mirznanii.com/a/21205/balans-kak-osnovnaya-forma-bukhgalterskoy-otchetnosti, свободный.
7. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс], 2017. – Режим доступа: https://studwood.ru/1859714/buhgalterskiy_uchet_i_audit/buhgalterskiy_balans_osnovnaya_forma_buhgalterskoy_otchetnosti, свободный.
8. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс], 2019. Режим доступа: https://buhuchet-info.ru/buhgalterskiy-balans/562-balans-kak-osnovnaya-forma-buhgalterskoy-otchetnosti-.html, свободный.
9. Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчетности [Электронный ресурс], 2017. Режим доступа: https://economy-ru.info/info/198983/, свободный.
10. Кузьмина, Д. П. Бухгалтерский баланс как форма годовой бухгалтерской отчетности/ Д.П. Кузьмина // Молодой ученый. — 2016. — №20. — С. 335-338.
11. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА [Электронный ресурс], 2019. Режим доступа: https://buhbalans.com/sostavlenie-buxgalterskogo-balansa/, свободный.
12. Быкова Н.В., Составление и использование бухгалтерской отчетности, Учебник / Н.В. Быкова – 2018.
13. Добавочный капитал [Электронный ресурс], 2019. Режим доступа: https://vesbiz.ru/buxuchet/dobavochnyj-kapital-formiruetsya-za-schet.html, свободный.
14. Собственные акции, выкупленные у акционеров [Электронный ресурс], 2019. Режим доступа: https://fin-accounting.ru/key-questions/share-capital/own-shares-redeemed-from-shareholders.html, свободный.
15. Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы) [Электронный ресурс], 2019. Режим доступа: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/neraspredelennaya_pribyl_v_balanse_nyuansy/, свободный.