Далее, благотворительные организации подразделяются на частные и публичные. И те, и другие освобождены от налога на доход, однако за частными государство присматривает в некотором смысле внимательнее, чем за публичными, с целью предотвращения злоупотреблений льготами.
Под публичными понимаются благотворительные организации, имеющие существенную общественную (либо государственную) поддержку, то есть финансируемые не одним или несколькими учредителями, а широкой публикой (более чем на треть). Кроме того, некоторые организации приравниваются к публичным благотворительным организациям по определению, в том числе церкви и церковные ассоциации, и, при выполнении некоторых условий, публичные образовательные и медицинские учреждения.
Все остальные благотворительные организации классифицируются как "частные фонды" (Sec. 509(a)). Слово "фонд" в данном случае не указывает на конкретную юридическую форму организации: это может быть собственно фонд, клуб, ассоциация, бесприбыльная корпорация. "Частный фонд" здесь - термин, обозначающий налоговый статус организации. Подавляющее большинство освобожденных от налога организаций США принадлежит именно к этой категории. (Хотя подавляющее большинство пожертвований, напротив, направляется в публичные благотворительные организации.)
Частные фонды, в свою очередь, делятся на несколько категорий. Так называемые оперативные фонды ведут собственную содержательную деятельность: проведение научных исследований, образовательных программ, содержание музеев и т.п. Более типичная для корпоративного или семейного фонда форма - неоперативный фонд. Неоперативный фонд не ведет подобной деятельности, а лишь аккумулирует средства и участвует в финансировании других благотворительных организаций (в том числе оперативных фондов, церквей, школ и др.) путем предоставления им грантов (целевых субсидий). Разновидностью неоперативного фонда является фонд транзитного типа, предназначенный исключительно для передачи другим (публичным) благотворительным организациям всех пожертвований и доходов, полученных в течение финансового года, без аккумулирования средств. К разным видам фондов применяются несколько отличающиеся налоговые правила, прежде всего для определения того, какой процент своего дохода им может пожертвовать благотворитель с получением налогового вычета (по общему правилу, частному фонду - 30%, оперативному или транзитному - 50%).
Все частные фонды, несмотря на освобождение от налога на доход, подлежат обложению акцизным налогом в размере 2% от их инвестиционного дохода (то есть дохода, полученного от вложения имеющихся в распоряжении фонда средств). При выполнении некоторых условий, связанных с размером ежегодных благотворительных расходов фонда, этот налог снижается до 1%.
Кроме того, для частных фондов, в отличие от публичных, существуют обязательные распределительные нормативы: фонд должен ежегодно распределять не менее 5% своих активов на благотворительные нужды, в противном случае его ждут штрафные налоговые санкции (15% недораспределенного дохода, в случае повторного нарушения - 100%).
Сделки частного фонда с его руководителями и основными вкладчиками, такие как купля-продажа имущества, займы, а также выплата завышенной зарплаты, запрещены - также под угрозой штрафных налоговых санкций. Запрещаются частному фонду и "чрезмерные коммерческие вклады" (более 20% акций того или иного коммерческого предприятия). Есть и ряд других ограничений, на которых мы не будем останавливаться. А вот для публичных фондов все упомянутые акцизные налоги и ограничения не действуют.
Наконец, частные фонды по закону обязаны внимательно следить за использованием своих выплат: если средства распределяются другой организации в виде гранта, то следует потребовать у получателя отчета об использовании денег, для подтверждения их целевого использования (Sec. 4945). Впрочем, при выделении средств публичной благотворительной организации этого делать не требуется.
Таким образом, ситуация с регулированием благотворительных фондов в некотором смысле обратная той, что имеет место, скажем, для инвестиционных фондов. Если публичные инвестиционные фонды, привлекающие средства широкой публики для последующих инвестиций, регулируются более жестко, чем частные, привлекающие средства ограниченного числа лиц, то для благотворительных фондов сам факт их публичности, то есть широкой народной поддержки, считается своего рода гарантией благонадежности и основанием для освобождения от излишнего государственного контроля.
Это не значит, что руководство публичных фондов действует безо всякого надзора, просто контроль осуществляется прежде всего самими вкладчиками, а не государством. Кроме того, если все же обнаружится (скажем, при аудите), что деньги использовались не на благотворительные нужды, организация рискует, как минимум, лишиться налоговых льгот. В более тяжелых случаях (например, финансирование организаций, признанных террористическими) возможно также гражданское и уголовное преследование - как самой организации, так и ее руководителей.
Большинство упомянутых выше жестких мер в отношении частных фондов было принято в ходе налоговой реформы 1969 года. Раньше такие фонды зачастую использовались в целях, далеких от благотворительных (синекура беспутному сыну, финансирование собственных поездок на курорт и т.п.), но теперь американское государство подобную "благотворительность" не субсидирует.
Глоссарий
1. Бесприбыльная корпорация - некоммерческая корпорация, которая представлена в виде организации, которая работает не ради извлечения прибыли, а для удовлетворения общественных потребностей, напр., церковь, школа, больница, благотворительный, образовательный фонд и т. д.
2. Акцизный налог — это один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается приобретателем.
3. Грант - субсидия на безвозмездной основе, предоставляемая компаниям, организациям и физическим лицам в денежной или натуральной форме для проведения научных работ, исследований, опытно-конструкторских работ, обучения.
4. Инвестиционный фонд - по законодательству РФ любое акционерное общество открытого типа, которое одновременно осуществляет деятельность, заключающуюся в привлечении средств за счет эмиссии собственных акций, инвестировании собственных средств в ценные бумаги других эмитентов, торговле ценными бумагами, стоимость которых составляет 30 и более процентов от общей стоимости его активов в течении более четырех месяцев суммарно в пределах одного календарного года.
Список использованной литературы
1. https://association.urkom.ru/sdassociation02.html
2. https://fond.urkom.ru/
3. https://www.roche-duffay.ru/articles/charity.htm
4. https://digesta.ru/rus/noncomm_rus.html