Покредитусчета23списываетсяфактическаясебестоимость завершеннойпроизводствомпродукции,выполненныхработ,оказанных услуг
| ном | проводка | дебет | кредит |
| Доставка имущества собственным транспортом | 07, 08, 10, 15, 16 | ||
| Отпуск продукции, работ, услуг основному производству | |||
| Отпуск продукции, работ, услуг обслуживающим производством и хозяйством | |||
| Оприходование готовой продукции вспомогательных производств | |||
| Выполнение работ и оказание услуг для сторонних организаций и физических лиц | |||
| Стоимость погрузочно-разгрузочных работ и транспортных работ по сбыту продукции |
Потериотбракаучитываютсяподебетусчета28«Бракв производстве».
К ним относятся:
• себестоимость окончательно забракованной продукции, полуфабрикатов, работ за вычетом удержаний из заработной платы и возмещений виновниками брака;
• стоимость материалов для исправления брака;
• оплата труда рабочих за исправление брака и отчисления от ФОТ (35 % ФСЗН и обязательное государственное страхование).
| ном | проводка | дебет | кредит |
| Фактическаясебестоимостьокончательногобракаотражаетсяпо | |||
| фактическиезатратыпоисправлениюбрака собираются по | 10, 68, 70, 69 и др | ||
| стоимость брака продукции по цене возможного использования | 10,43 | ||
| суммывозмещений,отнесенныенавиновниковбрака | 70,73 | ||
| суммы, отнесенные на поставщиков бракованных материалов | |||
| Потери от брака, списываются на затраты производств |
По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые науменьшение потерь от брака.
Счет 25 «Общехозяйственные расходы» предназначен для учета затрат наобслуживание производстваиуправленияструктурнымиподразделениями
(цехами, производствами, мастерскими и т. д.).
Существуют ведомственные классификации статей общепроизводственных (цеховых) расходов.Чаще всего используются следующие статьи:
1. Содержание аппарата управления цеха.
2. Содержание прочего цехового персонала.
3. Содержание зданий, сооружений, инвентаря, машин и оборудования.
4. Ремонт зданий, сооружений, инвентаря.
5. Испытания, исследования, рационализация и изобретательство.
6. Охрана труда.
7. Прочие расходы.
8. Потери от простоев.
9. Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах.
10. Недостача материальных ценностей.
11. Прочие непроизводительные расходы.
Дебет25«Общепроизводственныерасходы»корреспондируетсо счетами:
кредит 02 «Амортизация основных средств» по начислению амортизации основных средств основного производства;
кредит04«Амортизациянематериальныхактивов»–используемыхв цехах основного производства;
кредит10«Материалы»–израсходованныенаобщепроизводственные нужды;
кредит23«Вспомогательныепроизводства»–настоимостьуслугдля общепроизводственных нужд;
кредит60«Расчетыспоставщикамииподрядчиками»–настоимость услуг сторонних организаций для общепроизводственных нужд;
кредит70«Расчетысперсоналомпооплатетруда»–насумму начисленнойзаработнойплатыруководителей,специалистов,служащих, младшего обслуживающего персонала цеха;
кредит69«Расчетыпосоциальномустрахованиюиобеспечению»–на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения;
кредит других счетов: 71, 76, 94, 96, 97.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственныерасходы», ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства»,29«Обслуживающиепроизводстваи хозяйства».
Насчете26«Общехозяйственныерасходы»,учитываютсярасходы, связанныесобслуживаниемиорганизациейпроизводстваиуправлением предприятием в целом, это:
•административно-управленческие расходы;
•командировочные расходы;
•содержание пожарной и сторожевой охраны;
•расходы по охране труда и технике безопасности;
•расходы по подготовке кадров;
•ремонт основных средств общехозяйственного назначения;
•оплата услуг банков, вычислительных центров;
•налоги и сборы, относимые на себестоимость, и многие другие расходы.
Общехозяйственныерасходыучитываютсяподебетусчета26в корреспонденции с кредитом счетов 02, 04, 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др. Вконцекаждогомесяцарасходыскредитасчета26списываются полностьюпослепредварительногораспределенияповидампродукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих в дебет счетов 20, 23, 29.
Амортизация
ДляначисленияамортизацииТиповымпланомсчетовпредусмотрены пассивныесчета:счет02«Амортизацияосновныхсредств»исчет05 «Амортизация нематериальных активов».
Амортизацияосновныхсредствначисляетсяежемесячновтечениевсего срокаполезногоиспользования.Прилинейноминелинейномметодах– амортизацияначисляетсяспервогочисламесяца,следующегозамесяцем введениявэксплуатацию,припроизводительномметодеамортизация начисляется с месяца введения в эксплуатацию.
Поосновнымсредствампроизводственногоназначения(участвующихв предпринимательской деятельности) амортизация включается в себестоимость продукции, работ, услуг: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 02.
Поосновнымсредствамнепроизводственногоназначения(т.е.не участвующим в предпринимательской деятельности) амортизация начисляется на внереализационные расходы: Дебет 92 Кредит 02.
Амортизациянематериальныхактивов,участвующихв предпринимательскойдеятельностиначисляется:Дебет20, 23, 25, 26, 44 Кредит05,амортизациянематериальныхактивовнеучаствующихв предпринимательской деятельности начисляется в Дебет 92 и Кредит 05.
Учет и оценка незавершенного производства:
Фактическаясебестоимостьготовойпродукциивконцекаждогомесяца списывается в дебет активного счета 43 «Готовая продукция»: дебет 43 «Готовая продукция» кредит 20 «Основное производство».
Для учета затрат на производство Типовым планом счетов предусмотрены счета:20«Основноепроизводство»,21«Полуфабрикатысобственного производства»,23«Вспомогательныепроизводства»,25 «Общепроизводственныерасходы»,26«Общехозяйственныерасходы»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».
| ном | проводка | дебет | кредит |
| списываютсязатраты,возмещаемыепользователями услуг(квартиросъемщиками,арендаторамипомещенийиоборудования обслуживающих производств) | |||
| работы и услуги сторонним предприятиям | |||
| приходуется готовая продукция | |||
| списываются Невозмещенные расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам | |||
| Превышение доходов, полученных от пользователей услуг, над расходами посодержаниюэтиххозяйствотноситсянаувеличениебалансовойприбыли предприятия | |||
| Списаниеизрасходованныхсырья,материалов, полуфабрикатов | 20, 23, 25, 26, 44 | ||
| Начислениеамортизациипроизводственных основных средств | 20, 23, 25, 26, 44 | ||
| Начисление амортизации нематериальных активов | -//- | ||
| Начислениезаработнойплатыперсоналу предприятия | -//- | ||
| Начисление в Фонд социальной защиты населения | -//- | ||
| Начисление налога на землю, экологического налога | 20,26,44 | ||
| Начисление страховых платежей по обязательному и добровольному имущественному страхованию | 20, 23, 25, 26, 44 | ||
| Начисление арендной платы:за отчетный месяц | -//- | ||
| Уплатапроцентовпократкосрочнымссудам, полученным под оборотные средства | 20, 23, 25,26,44 | 76,51 | |
| Списание командировочных и хозяйственных расходов | -//- | ||
| Начисление компенсации за использование личного транспорта для служебных целей | -//- | ||
| Начислениерезервапредстоящихрасходови платежей | -//- |
Затраты, которые относятся к данному отчетному месяцу, учитываются на счетах20,23,25,26,азатраты,относящиесякбудущимпериодам, учитываютсянаактивномсчете97«Расходыбудущихпериодов».
Инаоборот,когдарасходывключаютсявсебестоимостьвданном отчетноммесяце,афактическиэтосоздаваемыерезервыпредстоящих расходов последующих периодов.
Дляучетатакихзатратпредназначенпассивныйсчет96«Резервы предстоящихрасходов»,накоторыйотноситсярезервированиесуммдля оплаты очередных отпусков; предстоящих затрат по ремонту основных средств и других расходов: дебет 20, 23, 25, 26, 44 кредит 96.
Присписаниирасходовнаремонт,начисленииотпусковработникам уменьшаются созданные резервы: дебет 96 кредит 10, 60, 70 и других счетов
Оприходованиеготовойпродукциипофактическойсебестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 20 «Основное производство».
УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА СКЛАДЕ
| ном | проводка | дебет | кредит |
| Поступление готовой продукции на склад | |||
| фактическаяпроизводственная себестоимость выпущенных из производства продукции, работ, услуг | 20,23 | ||
| отражаетсяплановая(нормативная) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг |
Дляучетарасходов,связанныхсреализациейпродукции,товаров, работ,услугпредназначенсчет44«Расходынареализацию».Подебету этогосчетаучитываютсясуммыпроизведенныхрасходовсвязанныхс реализацией продукции, а по кредиту – суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. Бухгалтерские записи:
Дебет 44 Кредит 10, 23, 60, 70, 69, 68, 71, 76.
По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на реализацию», списываются на реализацию:
Дебет 90, 91 Кредит 44.
Наличиеидвижениеотгруженнойпродукции(товаров)учитываютсяна активном счете 45 «Товары отгруженные». Этот счет применяется в случае, еслиорганизацияотражаетреализациюпродукции(работ,услуг)помере оплаты ее покупателем. При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делают следующие записи:
•нафактическуюпроизводственнуюсебестоимость(плановую, нормативную) отгруженной продукции – Дебет 45 Кредит 43;
•настоимостьпринятыхкоплатесчетовтранспортныхидругих организаций за услуги, возмещаемые покупателями – Дебет 45 Кредит 76.
УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ. МЕТОДЫОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ
Счет90«Реализация»используетсядляучетавыручки,доходови расходов, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, ивыявленияфинансовыхрезультатов:пореализацииготовойпродукциииполуфабрикатовсобственногопроизводства;работамиуслугам промышленногоинепромышленногохарактера;строительным,монтажным, проектно-изыскательским,геологоразведочным,научно-исследовательскими другимработам;пореализациитовароввоптовойирозничнойторговле; услугампоперевозкегрузовипассажиров;транспортно-экспедиционным услугам; услугам связи; и т. п.
Померепоступленияденежныхсредствзаотгруженнуюпродукцию (товары, работы, услуги) составляются записи:
| ном | проводка | дебет | кредит |
| на стоимость по ценам реализации | |||
| нафактическуюпроизводственнуюсебестоимость | |||
| на начисленные налоги | |||
| на списание финансового результата | |||
| суммафактическойсебестоимостиреализованнойпродукции списываетсянасчетреализации |
По дебету счета 90 «Реализация» отражается фактическая себестоимость реализованнойпродукции(работ,услуг),коммерческиерасходы,налогии сборыотреализациипродукции(работ,услуг).Покредитусчета90 «Реализация»отражаетсявыручкапоценамреализации(отпускнымценам).
Разность между дебетовым и кредитовым оборотами счета 90 показывает финансовый результат от реализации, т.е. прибыль или убыток.
Записипосчетамприучетереализациипомоментуотгрузкибудут следующие.
| ном | проводка | дебет | кредит |
| Начисленавыручказапокупателемпо договорной цене (Дебеторскаязадолж-ть) | |||
| Списываетсяфактическаясебестоимость реализованной продукции | |||
| Списываютсякоммерческиерасходыпо реализации | |||
| Начисленналогнадобавленную стоимость | |||
| Списываетсярезультатотреализации- прибыль | |||
| Зачисленавыручканарасчетныйсчетза реализованную продукцию |
Если продукция считается реализованной по моменту оплаты, то записи по счетам будут следующие:
| Списываетсяфактическаясебестоимость отгруженной продукции | |||
| Зачисленавыручканарасчетныйсчетза реализованную продукцию | |||
| Списываетсяфактическаясебестоимость реализованной продукции | |||
| Списываютсякоммерческиерасходыпо реализации |
Учет операционных доходов и расходов
Операционныедоходыирасходыучитываютсянаактивно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы» (по кредиту – доходы, по дебету – расходы).
| списываетсяамортизациявыбывающихосновных средств | |||
| оприходованыматериалы(лом,запчасти)от ликвидации объекта основных средства | |||
| списываетсяостаточнаястоимостьосновных средств | |||
| начисляетсяНДСотостаточнойстоимостиприреализацииосновныхсредствилиликвидацииобъекта (недоамортизированного) | |||
| Расходы насуммупричитающейсяаренднойплаты арендодателю | |||
| получение арендной платы | |||
| начисление амортизации | |||
| начисление НДС от суммы арендной платы | |||
| создание резерва по сомнительным долгам | |||
| списание долгов за счет резерва | 60,76,62 |
Учет прибылей и убытков
Конечный финансовый результат учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».
Ежемесячнопокредитусчета99отражаетсяприбыльилиубытокот
реализациипродукции,работ,услуг,т.е.техвидовдеятельности,которые предусмотрены Уставом организации, бухгалтерской записью: Дебет 90 «Реализация» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли: налог на недвижимость; налог на прибыль; транспортныйсбор;другиеместныеналогиисборы;превышениелимитов экологическогоналога;штрафы,пенизанарушениеналогового законодательства; бухгалтерской проводкой: