По дивидендам
Ситуация. По итогам 2017 года белорусская организация с иностранными инвестициями (общество с ограниченной ответственностью) распределяет к выплате своим участникам дивиденды в размере 10 тыс.руб., из них дивиденды, полученные белорусской организацией от других организаций в предшествовавшем календарном году, ранее не учитываемые при определении налоговой базы в составе показателя ДП, составляют 3 тыс.руб.
У организации два участника:
- иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, вклад которой в уставный фонд организации составляет 75%;
- физическое лицо (резидент Республики Беларусь), вклад которого в уставный фонд организации составляет 25%.
Сумма дивидендов, полученная белорусской организацией в текущем календарном году и в непосредственно предшествовавшем календарном году, ранее не учитываемая при определении налоговой базы в составе показателя ДП, составляет 3 тыс.руб.
Решение.
1. Найдем отношение суммы дивидендов, причитающейся участнику, к общей сумме прибыли, распределяемой в качестве дивидендов (показатель К):
для иностранной организации К = 0,75 (7,5 тыс.руб. / 10 тыс.руб.);
для физического лица К = 0,25 (2,5 тыс.руб. / 10 тыс.руб.).
2. Определим налоговую базу по дивидендам (НБ):
для иностранной организации НБ = 5,25 тыс.руб. (0,75 x (10 - 3));
для физического лица НБ = 1,75 тыс.руб. (0,25 x (10 - 3)).
3. Налог на доходы составит 0,63 тыс.руб. (5,25 x 12%).
Отметим, что налоговая база по дивидендам определяется на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранной организации (п. 4 ст. 141, п. 2, 2-2 ст. 148 НК).
Примечание
О дате возникновения обязательств по уплате налога на доходы см. главу 1.6, в частности, в отношении дивидендов см. раздел 2.3.3 настоящего пособия.
Примечание
Дополнительно о порядке определения налоговой базы по налогу на доходы при выплате дивидендов см. статью "Выплата дивидендов: действия бухгалтера" (Т.А.Смолич) (Главная книга.by. - 2017. - N 06) и консультации.
ГЛАВА 1.6
ДАТА ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА
1.6.1. Дата возникновения обязательств по уплате налога
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления дохода (платежа) (п. 1 ст. 148 НК).
Примечание
О налоговом периоде по налогу на доходы см. раздел 1.8.1.
1.6.2. Определяем день начисления дохода (платежа)
По общему правилу для ведущих бухгалтерский учет налоговых агентов днем начисления дохода (платежа) в пользу иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 2 ст. 148 НК):
- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части), принадлежащего иностранной организации, приобретения доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;
- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, за исключением доходов от долговых обязательств по предоставленным кредитам, займам, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
Обратите внимание!
Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности (п. 1, 4, 6 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон о бухгалтерском учете)).
Пример
Российская организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказывает белорусской организации услуги по перевозке грузов. Данные услуги были оплачены российской организации авансом до начала осуществления перевозки и составления документа, подтверждающего оказание услуг.
В рассматриваемой ситуации днем начисления дохода (платежа) белорусской организацией в пользу российской организации является дата выплаты аванса (дата перечисления денежных средств).
Примечание
Дополнительно см.:
- по вопросу определения даты платежа иностранной организации при аккредитивной форме расчетов консультацию;
- о необходимости удерживать налог на доходы у нерезидента при перечислении ему предоплаты за оказание консультационных услуг консультацию;
- об удержании налога на доходы из предоплаты литовскому исполнителю за монтаж оборудования, находящегося на территории Беларуси, консультацию;
- об удержании налога на доходы из предоплаты нерезиденту за оказанные услуги по перевозке груза автотранспортом консультации.
В отношении доходов от долговых обязательств по кредитам, займам установлен особый порядок признания дня начисления дохода (платежа) иностранной организации (п. 2-1 ст. 148 НК). Этот порядок заключается в том, что налоговые агенты вправе самостоятельно выбрать, на какую дату будет признаваться день начисления дохода (платежа):
- либо на дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по кредитам, займам;
- либо на дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) дохода иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам.
Обратите внимание!
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (п. 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102)).
Примечание
Дополнительно см.:
- по вопросу определения дня начисления дохода (платежа) от долговых обязательств по займам консультации;
- о том, когда подать налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации с отметкой на титульном листе о выборе дня начисления дохода от долговых обязательств по кредитам и займам вопросы "Круглого стола" на тему "Налог на доходы: практика применения налоговых соглашений".
Налоговые агенты, избравшие днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, делают соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации. Принятое налоговым агентом решение о выборе дня начисления указанного дохода иностранной организации изменению в течение текущего календарного года не подлежит (п. 2-1 ст. 148 НК).
Пример
Белорусская организация получила в январе текущего года денежный заем от иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. По условиям договора займа проценты в полном объеме выплачиваются в июле текущего года.
В зависимости от выбора белорусской организации день начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам в текущем году может признаваться:
1) на дату отражения в бухучете факта выплаты дохода (процентов). В этом случае возникновение обязательств по уплате налога на доходы придется на момент выплаты процентов в июле;
2) на дату отражения в бухучете обязательств перед иностранной организацией по выплате процентов. В этом случае возникновение обязательств по уплате налога на доходы будет происходить ежемесячно до даты выплаты процентов (включительно).
Следует отметить, что налоговые агенты, которые воспользовались предоставленным им правом не вести бухгалтерский учет, признают день начисления дохода (платежа) иностранной организации на дату выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 2-2 ст. 148 НК). К числу вышеуказанных налоговых агентов относятся, например, организации, исчисляющие налог при упрощенной системе налогообложения и отражающие доходы и расходы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (п. 1 ст. 291 НК).
Примечание
Дополнительно см.:
- по вопросу исчисления налога на доходы плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, статью "Порядок уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения" (Н.М.Кинчикова, заместитель начальника отдела специальных режимов налогообложения инспекции МНС по г. Минску);
- консультацию.
1.6.3. Определяем день начисления дохода (платежа)
иностранной организацией, не имеющей открытого
в Республике Беларусь представительства,
другой иностранной организации
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организацией, не имеющей открытого в Республике Беларусь представительства, другой иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 3 ст. 148 НК):
- дата совершения хозяйственной операции на территории Республики Беларусь, с которой связано получение дохода, признаваемого объектом налогообложения налогом на доходы;
- дата выплаты дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
Пример
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, приобрела объект недвижимости, расположенный в г. Минске, у другой иностранной организации. В соответствии с п. 1 ст. 131 и п. 1 ст. 165 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) данная сделка была зарегистрирована в установленном порядке. Через пять дней после регистрации сделки была произведена оплата за приобретенный объект недвижимости.
Поскольку сделки по отчуждению недвижимого имущества признаются заключенными на дату их государственной регистрации (п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 N 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним"), то днем начисления дохода в рассматриваемом случае является дата государственной регистрации сделки, предшествующая дате выплаты дохода.
1.6.4. Определяем день начисления дохода (платежа) в случае
исполнения решения суда
В случае выплаты, списания со счетов юридических лиц или индивидуальных предпринимателей денежных средств, причитающихся иностранной организации в виде доходов, признаваемых объектом налогообложения налогом на доходы, на основании судебного постановления днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается дата отражения в бухгалтерском учете фактического исполнения решения суда, если ранее доход (платеж) не был отражен в установленном порядке в бухгалтерском учете (п. 4 ст. 148 НК).
Пример
Белорусская организация заключила договор поставки товаров с российской компанией. За нарушение договорных обязательств по оплате полученных товаров российская компания предъявила штрафные санкции, которые белорусская организация признала и в июле текущего года отразила в бухгалтерском учете. В ноябре текущего года сумма штрафных санкций по решению суда была списана в пользу российской компании с расчетного счета белорусской организации.
В данной ситуации днем начисления дохода российской компании является дата начисления указанных штрафных санкций в бухгалтерском учете (приходится на июль) в связи с тем, что данная дата предшествует дате списания денежных средств с расчетного счета организации на основании судебного постановления (приходится на ноябрь).
1.6.5. Определяем день начисления дохода (платежа)
за предоставленную банковскую гарантию
В случае выплаты доходов от предоставления банковской гарантии днем начисления платежа (дохода) является дата, когда банком-резидентом было получено извещение о необходимости перечислить вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, если дата перечисления (списания со счета) денежных средств не является более ранней (п. 5 ст. 148 НК).
Примечание
Дополнительно см. статью "Особенности определения даты возникновения дохода иностранной организации" (автор Е.А.Пескова).
ГЛАВА 1.7
СТАВКИ НАЛОГА
По общему правилу налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено НК, международно-правовыми актами, составляющими нормативную правовую базу Таможенного союза и Единого экономического пространства, актами, составляющими право Евразийского экономического союза, и (или) актами Президента Республики Беларусь. Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине), если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 2 ст. 41 НК).
Ставки налога на доходы установлены в размере от 5 до 15 процентов, дифференцированы в зависимости от вида облагаемого дохода и приведены в ст. 149 НК.
| Применяемая ставка <1> | Наименование дохода |
| 5% | Доходы по дивидендам, доходам от долговых обязательств, роялти, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий (п. 2 ст. 149 НК, п. 29 гл. 6 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 N 12 "О Парке высоких технологий") |
| 6% | Плата за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением перевозки пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также платежи за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом) (абз. 2 п. 1 ст. 149, подп. 1.1 п. 1 ст. 146 НК) |
| 10% | Доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе: - доходы по кредитам, займам; - доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); - доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь (абз. 3 п. 1 ст. 149, подп. 1.2 п. 1 ст. 146 НК) |
| 12% | 1. Дивиденды и приравненные к ним доходы (абз. 4 п. 1 ст. 149, подп. 1.4 п. 1 ст. 146 НК). 2. Доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части (абз. 4 п. 1 ст. 149, подп. 1.11.4 п. 1 ст. 146 НК) |
| 15% | 1. Доходы от использования имущества либо предоставления права пользования имуществом (роялти) (абз. 5 п. 1 ст. 149, подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК). 2. Доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (абз. 5 п. 1 ст. 149, подп. 1.5 п. 1 ст. 146 НК). 3. Доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий и (или) участия в них, а также от работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев (абз. 5 п. 1 ст. 149, подп. 1.6 п. 1 ст. 146 НК). 4. Доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров (абз. 5 п. 1 ст. 149, подп. 1.7 п. 1 ст. 146 НК). 5. Доходы от выполнения научно-исследовательских, опытно- конструкторских работ, разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, от изготовления и испытания опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектных и проектных работ (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы) (абз. 5 п. 1 ст. 149, подп. 1.8 п. 1 ст. 146 НК). 6. Доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства (абз. 5 п. 1 ст. 149, подп. 1.9 п. 1 ст. 146 НК). 7. Доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию (абз. 5 п. 1 ст. 149, подп. 1.10 п. 1 ст. 146 НК). 8. Доходы от отчуждения: - недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (абз. 5 п. 1 ст. 149, подп. 1.11.1 п. 1 ст. 146 НК); - предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация (абз. 5 п. 1 ст. 149, подп. 1.11.2 п. 1 ст. 146 НК); - ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения (абз. 5 п. 1 ст. 149, подп. 1.11.3 п. 1 ст. 146 НК). 9. Доходы от оказания консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых и других услуг, перечисленных в подп. 1.12 п. 1 ст. 146 НК (абз. 5 п. 1 ст. 149 НК). 10. Доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление (абз. 5 п. 1 ст. 149, подп. 1.13 п. 1 ст. 146 НК). 11. Доходы от деятельности по обработке данных и размещению информации (услуги по обработке данных; веб-хостинг (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами); комплексные услуги по обработке данных, предоставленных клиентом, и составлению на основе этих данных специализированных отчетов; услуги по вводу и обработке данных, включая услуги по управлению базами данных; услуги по хранению данных; обеспечение доступа к базам данных; предоставление места и времени для рекламы в глобальной компьютерной сети Интернет), а также доходы от деятельности веб-порталов по функционированию веб-сайтов, использующих поисковые системы в целях создания и ведения обширных баз данных интернет-адресов и содержания в формате, обеспечивающем легкий поиск информации (абз. 5 п. 1 ст. 149, подп. 1.14 п. 1 ст. 146 НК) |
--------------------------------
<1> Международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении указанных доходов могут быть предусмотрены пониженные ставки налога на доходы либо вовсе освобождение от налогообложения. В таком случае доходы иностранных организаций облагаются в Беларуси по более льготному режиму, установленному в международном договоре, если иное не определено нормами международного права (ст. 5, 149 НК).
Налогообложение по более льготному режиму применяется при условии представления в налоговый орган подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в том иностранном государстве, с которым имеется действующий международный договор. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст. 151 НК).
Примечание
Дополнительно см.:
- справочную информацию "Ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученных от источников в Республике Беларусь, в соответствии с нормами международных договоров об устранении двойного налогообложения";
- статью "О подтверждении налогового резидентства" (Н.Н.Зеленевская) (Налоги Беларуси, 2017, N 21);
- статью "Электронное подтверждение резидентства для целей налога на доходы" (Т.А.Смолич),
- разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (размещено на официальном интернет-сайте МНС 31.08.2015) и
- статью "Налог на доходы: подтверждаем право на льготу по международному соглашению" (М.А.Мазалевский) (Главная книга.by. - 2016. - N 08)
Обратите внимание!
Встречаются ситуации, когда в договор, заключенный с иностранной организацией, включаются положения, предусматривающие выплату этой или другой иностранной организации компенсации за осуществление видов деятельности или предоставление прав, доходы от осуществления или предоставления которых признаются объектом налогообложения налогом на доходы. Суммы такой компенсации (за исключением платы за перевозку, страхование, если они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара) подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным главой 15 НК для соответствующих видов доходов (п. 2 ст. 146 НК).
Обратите внимание!
Резиденты Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень", совместная компания исчисляют налог на доходы иностранных организаций, являющихся фактическими владельцами дохода:
- по ставке 5 % с доходов по роялти в виде вознаграждения за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), платы за лицензию, патент, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс. Эта ставка применяется до 1 января 2027 г.;
- по ставке 0 % по дивидендам и приравненным к ним доходам. Данная ставка применяется в течение 5 календарных лет начиная с первого календарного года, в котором начислены указанные доходы. Ее также применяют венчурные организации с местонахождением в индустриальном парке, финансирующие инновационные проекты субъектов инновационной деятельности (п. 49 и 50 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень", утв. Указом 12.05.2017 N 166 "О совершенствовании специального правового режима Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень").
Примечание
Дополнительно о льготах резидентов индустриального парка см: Разъяснение инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Минской области "Налоговые льготы для резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень" (размещено на официальном интернет-сайте МНС 16.10.2017).
ГЛАВА 1.8
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И УПЛАТЫНАЛОГА
1.8.1. Налоговый период налога на доходы
Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 150 НК). По окончании этого периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога на доходы (п. 1 ст. 42 НК).
Пример
Белорусская организация (заемщик) получила от иностранной организации (заимодавца), не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, заем в сумме 5000 евро. В соответствии с условиями договора займа на полученную сумму денежных средств ежемесячно начисляются проценты по ставке 0,5% в месяц. Эти проценты должны быть уплачены заимодавцу в последний календарный день каждого месяца. День начисления дохода (платежа) иностранной организации от долгового обязательства по займу признается заемщиком на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты процентов.
В текущем месяце заемщик не выполнил свои обязательства по уплате процентов и сможет перечислить их только в следующем месяце. По этой причине налоговым периодом налога на доходы будет являться следующий месяц (в котором произойдет уплата процентов).
1.8.2. Порядок исчисления налога на доходы,
его удержание и срок уплаты
Исчисление, удержание и уплату налога на доходы производят налоговые агенты - юридические лица, индивидуальные предприниматели и в отдельных случаях физические лица, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации (см. раздел 1.1.5).
Обратите внимание!
За неудержание налога на доходы из доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налоговый агент может быть привлечен к административной ответственности на основании ст. 13.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.
Обратите внимание!
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъяснило, в каких случаях к налоговым агентам не будут применяться меры административной ответственности за невыполнение (выполнение не в полном объеме) обязанности по удержанию суммы налога на доходы. Дополнительно по этому вопросу см. консультации.
При получении доходов от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев исчисление и уплату налога на доходы, как правило, производят сами иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (см. раздел 1.8.3).
Налог на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 150 НК) и перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 3 п. 5 ст. 150 НК).
Примечание
Дополнительно о сроке уплаты налога на доходы:
- при проведении предоплаты нерезиденту см. консультацию;
- при расчетах с нерезидентом-исполнителем после оказания услуг, выполнения работ см. консультацию.
Обратите внимание!
Уплата налога на доходы должна осуществляться за счет средств плательщика - иностранной организации. Налоговый агент не вправе зачесть переплату по другим налогам в счет уплаты налога на доходы
Расчет налога на доходы можно представить в виде формулы:
Н = НБ x С,
где Н - сумма налога на доходы, исчисленная к уплате;
НБ - налоговая база;
С - ставка налога.
Перед расчетом налога на доходы по вышеприведенной формуле необходимо последовательно осуществить следующие действия:
1) установить, являются ли выплачиваемые (начисляемые) доходы объектом налогообложения, и определить день начисления дохода (платежа), на который начисляется налог.
Примечание
Подробнее см. главы 1.2, 1.3, 1.6;
2) рассчитать налоговую базу налога на доходы.
Примечание
Подробнее см. главу 1.5;
3) определить, подлежат ли такие доходы освобождению от налога на доходы согласно белорусскому законодательству.
Примечание
Подробнее см. главу 1.4;
4) выяснить, применяется ли между Республикой Беларусь и государством, в котором иностранная организация имеет постоянное местонахождение, международный договор по вопросам налогообложения. Если такой договор заключен, то следует определить, что предусмотрено его нормами в отношении выплачиваемых доходов.
Примечание
Подробнее см. главу 1.9;
5) исходя из вида облагаемого дохода и положений международных договоров исчислить налог на доходы и удержать его (если не применяется освобождение по международному договору).
Примечание
Подробнее см. главы 1.7, 1.8.
Пример
Белорусская организация начислила в бухгалтерском учете и выплатила резиденту Норвегии, не осуществляющему деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, проценты по займу. Сумма процентов составила 120 евро, курс евро на дату возникновения обязательства по уплате налога на доходы установлен Национальном банком Республики Беларусь в размере 2,1986 руб. (условно).
1. Начисленная сумма процентов является объектом налогообложения налогом на доходы (подп. 1.2.1 ст. 146 НК).
2. Налоговая база налога на доходы равна 263,83 руб. (120 евро x 2,1986 руб.) (подп. 1.3 ст. 147 НК).
3. Данный доход не подлежит освобождению от налога на доходы согласно белорусскому законодательству.
4. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и Королевством Норвегия не заключено.
5. Ставка налога на доходы по выплачиваемым процентам установлена в размере 10% (абз. 3 п. 1 ст. 149 НК). Сумма налога на доходы составит 26,38 руб. (263,83 руб. x 10%).
Следует учитывать, что согласно ч. 1 п. 4 ст. 150 НК налоговый агент не должен удерживать налог на доходы и представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, если до наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы им получено подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, выданное налоговым органом Республики Беларусь в порядке, установленном ч. 2 и 3 п. 4 ст. 150 НК.
Обратите внимание!
Налоговый орган Республики Беларусь по месту постановки на учет иностранной организации, открывшей в Республике Беларусь представительство, подтверждает осуществление ею деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство в случае получения от такой организации уведомления, в котором указываются УНП и адрес места нахождения налогового агента, вид дохода, а также сведения о том, что данный вид дохода является доходом (выручкой) такой организации от деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Если данные налоговых деклараций (расчетов), представленных иностранной организацией, указанной в ч. 2 п. 4 ст. 150 НК, в текущем календарном году, а также иные сведения, которыми располагает налоговый орган, свидетельствуют об осуществлении ею деятельности на территории нашей страны через постоянное представительство, налоговый орган не позднее двух рабочих дней после получения уведомления направляет один экземпляр подтверждения об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Беларуси через постоянное представительство в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента, а второй экземпляр - налоговому агенту. При этом в подтверждении указываются наименование и УНП, адрес места нахождения налогового агента, а также иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Подтверждение действительно до окончания календарного года, в котором оно выдано, если налоговый орган не отзовет его по причине прекращения иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Налоговые органы сообщают налоговому агенту об отзыве подтверждения не позднее рабочего дня, следующего за днем такого отзыва.
Если данные налоговых деклараций (расчетов), представленных иностранной организацией в текущем календарном году, а также иные сведения, которыми располагает налоговый орган, не свидетельствуют об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории нашей страны через постоянное представительство, налоговый орган не позднее двух рабочих дней после получения уведомления информирует об этом иностранную организацию.
Подтверждение и уведомление могут быть направлены по установленным форматам в виде электронного документа. Форматы таких подтверждения и уведомления, а также порядок их направления устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (ч. 2 - 4 п. 4 ст. 150 НК).
Пример
Белорусская организация (налоговый агент) перечисляет денежные средства за приобретенное офисное помещение в г. Минске иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Осуществление данной оплаты в соответствии с подп. 1.11.1 ст. 146 НК рассматривается как выплата доходов от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь. Указанные доходы облагаются налогом на доходы по ставке 15% с его удержанием из средств, причитающихся иностранной организации.
В данной ситуации налоговый агент должен удержать налог на доходы из дохода иностранной организации, если до наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы он не получит подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, выданное белорусским налоговым органом.
Примечание
Дополнительно см.
- статью "МНС о налоге на доходы: практика применения налоговых соглашений" (по итогам образовательного мероприятия "Круглый стол");
- статью "Электронное подтверждение резидентства для целей налога на доходы" (Т.А.Смолич);
- статью "Налог на доходы иностранных организаций: от удержания до возврата" (Д.И.Герус) (Главная книга.by. - 2015. - N 09).
1.8.3. Особенности уплаты налога на доходы от организации
и проведения на территории Республики Беларусь аттракционов
и зверинцев, а также культурно-зрелищных мероприятий
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, должна уплачивать налог на доходы самостоятельно в том случае, если она получает доходы от организации и прове