Условия применения преференций

По международным договорам

 

Поскольку положения международного договора об устранении двойного налогообложения применяются лишь к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся Государствах, заключивших (применяющих в качестве правопреемника) такой договор, то для целей получения преференций <1>, установленных международным договором, иностранная организация должна самостоятельно или через налогового агента представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор (далее - подтверждение). При этом подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства (ч. 1 п. 1 ст. 151 НК).

--------------------------------

<1> Преференции - освобождение от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы у источника выплаты дохода или удержание и перечисление в бюджет налога на доходы у источника выплаты дохода по пониженным ставкам.

 

При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке без применения льготных норм международных договоров (ч. 11 п. 1 ст. 151 НК).

Если международным договором никакие преференции не предусмотрены и его положения позволяют облагать доходы нерезидента в стране источника дохода (в Республике Беларусь) без ограничения, то иностранная организация не представляет в налоговый орган документ, подтверждающий постоянное местонахождение в иностранном государстве.

Отметим, что для применения преференций по международным договорам в отдельных случаях нерезиденту может потребоваться помимо оформления подтверждения доказать статус фактического владельца дохода (ч. 1 п. 1 ст. 151 НК).

 

Примечание

Дополнительно см.:

- о необходимости удерживать налог на доходы у резидента Бельгии при оказании им услуг по представлению интересов на таможне консультацию.

- о возможности освободить резидента РФ от уплаты налога на доходы при выплате ему арендной платы консультации.

- о том, нужно ли белорусскому экспедитору удерживать налог на доходы при выплате штрафных санкций украинскому и российскому заказчикам, если они предоставили подтверждение своего резидентства, консультации.

 

Примечание

Подробнее о подтверждении статуса фактического владельца дохода см. раздел 1.9.5.

 

1.9.4. Подтверждение постоянного местонахождения

иностранной организации

 

Форма и порядок представления подтверждения предусмотрены ст. 151 НК и Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 N 42 (далее - Инструкция о порядке представления подтверждения).

 

Примечание

Дополнительно см. статьи "Электронное подтверждение резидентства для целей налога на доходы" (Т.А.Смолич), "Налог на доходы: подтверждаем право на льготу по международному соглашению" (автор М.А.Мазалевский), "Нарушения, допускаемые при исчислении и уплате налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство" (Н.А.Рончко, начальник отдела налогообложения доходов от внешнеэкономической деятельности и предприятий с иностранными инвестициями управления налогообложения организаций инспекции МНС по г. Минску) (Налоги Беларуси. - 2013. - N 22).

 

1.9.4.1. Общие положения

 

Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента и является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам, установленным в международном договоре (ч. 10 п. 1 ст. 151 НК). Вместе с подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации может потребоваться представить информацию, подтверждающую статус фактического владельца дохода (ч. 1 п. 1 ст. 151 НК).

Подтверждение представляется в виде документа, заверенного компетентным органом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор. Подтверждение может представляться по одному из вариантов в виде:

- справки (иного документа) по форме, установленной в иностранном государстве либо согласованной с компетентным органом иностранного государства;

- справки, составленной в произвольной форме;

- заявления по формам согласно приложению 1 или приложению 2 к Инструкции о порядке представления подтверждения.

Иностранные организации, которые могут подтвердить свое местонахождение сведениями (выпиской) из общедоступных информационных источников: международного справочника "The Bankers Almanac" (издательство "Reed Business Information"), международного каталога "BIC Directory" (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal - Geneva), не представляют в налоговый орган подтверждение в виде официального документа, заверенного компетентным органом иностранного государства.

Преференции по налогу на доходы могут быть предусмотрены не только международными договорами об устранении двойного налогообложения, но и иными международными соглашениями. Примерами таких соглашений являются: Соглашение об учреждении Евразийского банка развития (заключенное в г. Астане 12.01.2006), Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Международной финансовой корпорацией о Представительстве Международной финансовой корпорации в Республике Беларусь от 20.03.2008 и т.д. Предусмотренные в таких соглашениях преференции распространяют свое действие на доходы определенных иностранных организаций и не зависят от их резидентства. Поэтому основанием для применения преференций по налогу на доходы в данном случае могут служить договор между резидентом Республики Беларусь и указанной в соглашении иностранной организацией, счета на оплату ее услуг и другие документы, подтверждающие фактическую выплату доходов такой иностранной организации. Подтверждения о резидентстве в данном случае в налоговый орган представлять не требуется.

Дополнительно о подтверждении права на применение преференций по налогу на доходы, предусмотренных международным соглашением, не относящимся к соглашениям об устранении двойного налогообложения, см. консультацию.

 

При начислении (выплате) доходов центральным (национальным) банкам иностранных государств, органам государственного управления и (или) местным органам власти этих государств подтверждение в налоговый орган также не представляется (ч. 13 п. 1 ст. 151 НК, п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения).

 

Примечание

Подробнее о формах подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации см. подраздел 1.9.4.4.

 

Как правило, иностранная организация представляет налоговому агенту документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение в иностранном государстве, а уже налоговый агент представляет его в налоговый орган по месту постановки на учет.

 

Обратите внимание!

Представление в налоговый орган подтверждения постоянного местонахождения налоговым агентом производится без доверенности (п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения).

 

Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету), если налоговый агент представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа (ч. 2 п. 1 ст. 151 НК).

 

Примечание

О представлении подтверждения до уплаты налога см. разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (размещено на официальном интернет-сайте МНС 31.08.2015), консультации, подраздел 1.9.4.2, после удержания и уплаты налога - подраздел 1.9.4.3 и консультации.

 

При представлении подтверждения в налоговый орган должны быть соблюдены следующие общие положения (требования).

1. Документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации, обязательно должен быть заверен компетентным органом иностранного государства (ч. 1 п. 1 ст. 151 НК, п. 3 Инструкции о порядке представления подтверждения).

 

Справочно. Компетентным органом по вопросам применения положений международного договора об устранении двойного налогообложения, как правило, является финансовый (налоговый) орган государства.

 

2. Если документ составлен на иностранном языке, в налоговый орган представляется перевод документа на русский или белорусский язык всех реквизитов документа (в том числе печати уполномоченного органа, выдавшего документ, и должности лица, подписавшего его) (п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения).

 

Обратите внимание!

Верность перевода или подлинность подписи переводчика свидетельствовать нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать нотариальное действие, не требуется. Также указанный перевод не надо заверять в Белорусской торгово-промышленной палате (ее унитарном предприятии, представительстве или филиале) (п. 1-1 ст. 22 НК).

 

3. Подтверждение (на бумажном носителе) представляется в налоговый орган в оригинале вместе с копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица и печатью налогового агента (иностранной организации) (п. 4 Инструкции о порядке представления подтверждения).

В некоторых случаях может представляться копия подтверждения, заверенного белорусским налоговым органом, в котором находится оригинал. Это касается тех случаев, когда в течение финансового года начисление (выплата) дохода иностранной организации производится несколькими белорусскими организациями или индивидуальными предпринимателями, а иностранная организация представила подтверждение только одной (одному) из них.

В этой ситуации:

- организация или индивидуальный предприниматель, получившие оригинал подтверждения:

осуществляют перевод представленного подтверждения на русский или белорусский язык;

изготавливают по запросам других белорусских организаций или индивидуальных предпринимателей либо по поручению иностранной организации необходимое количество копий;

представляют подлинный экземпляр (оригинал) подтверждения и его копии в налоговый орган по месту своей постановки на учет для их заверения. Указанный налоговый орган заверяет экземпляры копий путем учинения записи "Верно", заверяемой подписью должностного лица налогового органа и гербовой печатью. Подлинный экземпляр остается в налоговом органе, удостоверившем копии, а копии возвращаются налоговому агенту;

- налоговый агент передает заверенные копии подтверждения другим налоговым агентам для представления в налоговые органы по месту их нахождения.

Аналогично вышеуказанному порядку поступает и организация, когда начисление (выплата) дохода иностранной организации осуществляется через ее обособленные структурные подразделения, а подтверждение постоянного местонахождения представлено только головной организации (п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения).

4. Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении текущего календарного года. Текущим календарным годом является год, в котором выдано подтверждение (ч. 3, 8 п. 1 ст. 151 НК). Причем представляется только одно подтверждение за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат и видов выплачиваемых доходов.

Если в подтверждении указан период его действия, то оно принимается налоговыми органами только на этот период (ч. 4 п. 1 ст. 151 НК).

 

Пример

Организация (резидент Республики Беларусь) выплачивает доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резиденту Латвии), за оказание услуг по хранению имущества на территории Латвии.

В налоговый орган представлен документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации в Латвии, в целях применения положений международного договора с указанием периода действия на 2018 год.

Представленный документ принимается в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на 2018 год.

 

В случае если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ.

При наличии в налоговом органе документа, являющегося подтверждением на текущий календарный год постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, такой документ, выданный без указания конкретного календарного года и заверенный компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации в четвертом квартале текущего года, может применяться на последующий календарный год (ч. 5 п. 1 ст. 151 НК).

 

Пример

Организация (резидент Республики Беларусь) в 2017 году заключила с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резидентом Германии), лицензионный договор на использование авторских прав сроком на 2 года. В рамках договора организация ежемесячно выплачивает иностранной организации плату за использование авторских прав (роялти).

В 2017 году в налоговый орган представлен документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации в Германии, который был принят в качестве подтверждающего документа на 2017 год.

В 2018 году в налоговый орган представлен документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации в Германии, датированный декабрем 2017 г., без указания периода действия.

В рассматриваемой ситуации, поскольку на 2017 год подтверждение в налоговом органе имеется, документ без указания периода действия, заверенный компетентным органом иностранного государства в IV квартале 2017 года, принимается в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на 2018 год.

Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к декларации, если налоговый агент представляет декларацию по налогу на доходы в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.

Дополнительно о порядке представления подтверждения о резидентстве см. статью "Электронное подтверждение резидентства для целей налога на доходы" (Т.А.Смолич).

 

При отсутствии в налоговом органе документа-подтверждения, выданного на текущий календарный год, и при наличии такого документа, заверенного в четвертом квартале текущего календарного года, он применяется в качестве подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации на текущий календарный год либо на период, указанный в нем (ч. 6 п. 1 ст. 151 НК).

 

Пример

Организация (резидент Республики Беларусь) заключила с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резидентом Германии), лицензионный договор на использование авторских прав. В рамках договора организация ежемесячно выплачивает иностранной организации плату за использование авторских прав (роялти).

В текущем году организацией представлен в налоговый орган документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации в Германии, в целях применения Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 30.09.2005, заверенный компетентным органом Германии, датированный декабрем прошлого года без указания периода действия.

В налоговом органе отсутствует (ранее не представлялось) подтверждение постоянного местонахождения данной иностранной организации в Германии в прошлом году.

В рассматриваемой ситуации документ без указания периода действия принимается в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в Германии на прошлый год (на календарный год, в котором выдан).

 

Подтверждение (без указания периода его действия), которое было принято налоговым органом в текущем календарном году для целей применения международного договора, может применяться в течение последующих двух календарных лет для этих же целей при условии, что в указанный период такая организация не изменила своего местонахождения в иностранном государстве, которое указано в договоре, заключенном с налоговым агентом, предусматривающем выплату дохода, в отношении которого налоговым агентом в первый календарный год в установленном порядке были применены положения международного договора. Для подтверждения обоснованности применения в последующие два календарных года подтверждения налоговый орган вправе запросить у налогового агента договор (его копию), а также документы (их копии), подтверждающие выплату дохода иностранной организации по реквизитам, указанным в договоре (ч. 7 п. 1 ст. 151 НК).

 

1.9.4.2. Представление подтверждения в налоговый

орган до уплаты налога

 

Подтверждение постоянного местонахождения может представляться в налоговый орган заранее (до уплаты налога на доходы) с целью:

- предварительного освобождения от удержания и перечисления в бюджет налога;

- либо удержания и перечисления в бюджет налога по пониженным ставкам (ч. 2, 9 п. 1 ст. 151 НК).

В таком случае налоговый агент (либо иностранная организация) представляет в налоговый орган Республики Беларусь:

1) подтверждение:

в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету), если налоговый агент представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа (ч. 2 п. 1 ст. 151 НК),

либо

на бумажном носителе в оригинале вместе с копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица и печатью налогового агента (иностранной организации). Копия возвращается налоговому агенту (иностранной организации) с записью налогового органа "Принято к рассмотрению" (п. 3, 4 Инструкции о порядке представления подтверждения);

2) перевод подтверждения на русский или белорусский язык, если оно составлено на иностранном языке (остается в налоговом органе).

При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке (ч. 11 п. 1 ст. 151 НК, п. 3 Инструкции о порядке представления подтверждения).

 

Примечание

Подробнее о требованиях, предъявляемых к этим документам, см. подраздел 1.9.4.1.

 

Пример

Организация (резидент Республики Беларусь), применяющая общий порядок налогообложения, заключила договор с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резидентом Республики Польша), на оказание юридических услуг. Услуги оказаны в мае, акт выполненных услуг подписан 30 мая. По условиям договора оплата производится не позднее 15 календарных дней с даты оказания услуг.

Таким образом, датой возникновения обязательств по уплате налога на доходы будет являться наиболее ранняя из дат начисления дохода, а именно дата отражения в бухгалтерском учете факта выполнения услуг (30 мая). Налог должен быть уплачен в бюджет не позднее 22 июня.

Согласно ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18.11.1992 (далее в примере - Соглашение) доход организации - резидента Польши облагается налогом только в Польше и освобождается от налогообложения на территории Республики Беларусь.

Польская организация 6 июня представила налоговому агенту справку, подтверждающую ее постоянное местонахождение в Польше.

Налоговым агентом подтверждение представлено в налоговый орган 8 июня (до даты уплаты налога на доходы в бюджет). Документ соответствует установленным требованиям и был принят налоговым органом в качестве подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации на текущий календарный год.

В рассматриваемой ситуации организация к моменту уплаты налога в бюджет применяет нормы Соглашения, т.е. налог на доходы с доходов иностранной организации не удерживается и по сроку 22 июня в бюджет не уплачивается, но налоговая декларация (расчет) представляется в установленный срок с указанием освобождения по Соглашению.

 

Дополнительно о представлении подтверждения в налоговый орган до уплаты налога см. консультации.

 

Обратите внимание!

В случае несоответствия подтверждения предъявляемым требованиям налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня его получения письменно информирует об этом налогового агента (иностранную организацию), т.е. выносит отказ о возможности принятия данного документа в качестве подтверждения (п. 4 Инструкции о порядке представления подтверждения).

Поэтому целесообразно представить подтверждение в налоговую инспекцию заранее, чтобы в случае получения письменного отказа успеть до момента представления налоговой декларации и уплаты налога на доходы представить в инспекцию подтверждение в надлежащей форме или своевременно удержать налог, если документ представлен не будет.

 

Пример

Организация (резидент Республики Беларусь) заключила с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резидент Молдовы), договор на оказание рекламных услуг.

Согласно ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 23.12.1994 (далее в примере - Соглашение) доходы молдавской организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, облагаются налогом только в Молдове, соответственно освобождаются от налогообложения на территории Республики Беларусь.

В целях применения норм Соглашения налоговым агентом по сроку 20 июля в налоговый орган представлены:

- налоговая декларация, где налог исчислен с учетом норм Соглашения;

- документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации в Молдове.

Должностным лицом налогового органа на оригинале и копии представленного документа учинена запись "Принято к рассмотрению 20 июля".

По сроку 22 июля организация в бюджет налог на доходы не уплачивала.

Налоговым органом после рассмотрения документа на соответствие (в течение 5 рабочих дней со дня получения подтверждения) было вынесено решение об отказе в принятии представленного документа в качестве подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации. О чем в адрес налогового агента направлено письмо с указанием причин, по которым данный документ не может быть принят в качестве подтверждения.

Исходя из рассматриваемой ситуации в налоговый орган не представлено подтверждение, отвечающее установленным требованиям, следовательно, налоговый агент не уплатил в бюджет налог на доходы, не имея на то оснований.

Как следствие, налоговому агенту необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог по ставке 15%, представить уточненную налоговую декларацию, а также уплатить пеню (ст. 52 НК, ст. 13.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП)).

Следует отметить, что для применения норм Соглашения подтверждение может представляться в налоговый орган и после уплаты налога на доходы в бюджет (ч. 2 п. 1 ст. 151 НК).

 

1.9.4.3. Представление подтверждения в налоговый орган

после уплаты налога

 

Подтверждение может представляться в налоговый орган и после уплаты налога на доходы в бюджет (ч. 2 п. 1 ст. 151 НК).

В таком случае подтверждение представляется с целью возврата (зачета) удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога, когда по международному договору у иностранной организации имеется право на полное или частичное освобождение от налога на доходы, однако на момент удержания и уплаты налога в бюджет подтверждение в налоговый орган представлено не было или было представлено в ненадлежащей форме.

Возврат (зачет) излишне удержанного (уплаченного) налога на доходы осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в белорусских рублях после представления налоговым агентом налоговой декларации за период, в котором был начислен доход, с внесенными изменениями и дополнениями, с приложениями к ней:

- подтверждения и его копии, если подтверждение представляется на бумажном носителе;

- перевода на русский или белорусский язык подтверждения (если оно составлено на иностранном языке);

- заявления о зачете (возврате) суммы налога на доходы;

- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранной организации (если это будет определено в письменном требовании налогового органа) (ч. 12 п. 1 ст. 151 НК, п. 5 Инструкции о порядке представления подтверждения).

 

Обратите внимание!

Заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога на доходы может быть подано налоговым агентом не позднее трех лет со дня уплаты налога (п. 6, 8 ст. 60 НК).

 

Пример

В мае 2016 г. организация (резидент Республики Беларусь) выплачивала (начисляла) вознаграждение австрийской компании, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, за оказание маркетинговых услуг.

Статьей 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.05.2001 установлено, что в данном случае доходы австрийской компании не облагаются в Беларуси.

На момент уплаты налога на доходы в бюджет (22.06.2016) в налоговый орган не было представлено подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в Австрии, соответственно налоговым агентом был удержан и уплачен в бюджет налог на доходы.

В феврале 2018 г. в налоговый орган представлена налоговая декларация за май 2016 г. (период, в котором был начислен доход) с внесенными изменениями и дополнениями, с приложением к ней необходимых документов, в частности заявления о возврате (зачете) сумм налога и справки о постоянном местопребывании иностранной организации в Австрии с указанием периода действия на 2016 год.

Таким образом, австрийская компания имеет право в 2018 году на возврат налога на доходы, удержанного в 2016 году, поскольку с момента уплаты налога в бюджет и до момента подачи заявления о возврате налога не истекло три года.

 

Примечание

Дополнительно см.:

- учет при налогообложении отрицательных курсовых разниц, образовавшихся при переоценке кредиторской задолженности перед нерезидентом в сумме удержанного и подлежащего возврату налога на доходы, см. консультацию;

- о зачете налога на доходы от сдачи имущества в аренду, уплаченного в бюджет Российской Федерации, см. консультацию;

- о том, к какой операции согласно валютному законодательству относится возврат нерезиденту ранее удержанного налога на доходы, см. консультацию;

- о порядке возврата налога на доходы см. консультацию.

- о представлении подтверждения в налоговый орган после уплаты налога см. статью "Электронное подтверждение резидентства для целей налога на доходы" (Т.А.Смолич) и консультации.

 

 

1.9.4.4. Формы подтверждения постоянного местонахождения

иностранной организации

 

Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации может быть представлено в налоговый орган в виде (ч. 1 п. 1 ст. 151 НК, п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения):

- справки (иного документа) по форме, установленной в иностранном государстве либо согласованной с компетентным органом иностранного государства (см. подраздел 1.9.4.4.1);

- справки, составленной в произвольной форме (см. подраздел 1.9.4.4.2);

- заявления по формам согласно приложению 1 или приложению 2 к Инструкции о порядке представления подтверждения (см. подраздел 1.9.4.4.3);

- выписки из общедоступных международных справочников (см. подраздел 1.9.4.4.4).

 

Примечание

Ознакомиться с формами справок, подтверждающих резидентство в иностранных государствах, можно по интернет-ссылке https://www.nalog.gov.by/ru/podtverjdenie-nalogovogo-rezidentstva-ru/page/3/

 

Подтверждение может быть представлено как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа (ч. 2 п. 1 ст. 151 НК).

 

Примечание

Дополнительно о порядке представления подтверждения в виде электронного документа см. статью "Электронное подтверждение резидентства для целей налога на доходы" (Т.А.Смолич).

 

Если иностранная организация осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, то данный факт подтверждается налоговым органом, в котором состоит на учете такое постоянное представительство (см. подраздел 1.9.4.4.5).

 

1.9.4.4.1. Справка по форме, установленной в иностранном

государстве или согласованной с компетентным органом

иностранного государства

 

Справка по форме, установленной в иностранном государстве, представляет собой типовую форму, которая установлена внутренним законодательством иностранного государства. Выдается уполномоченным (компетентным) органом иностранного государства по обращению компаний-резидентов.

К примеру, типовая форма справки, подтверждающей правовой статус налогового резидента страны, установлена в таких странах, как Российская Федерация, Литва, Латвия, Польша, Эстония, Украина, Кипр и др.

В Российской Федерации типовая форма справки удостоверяется Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных (г. Москва).

В Литве, Латвии, Эстонии, Польше, Украине типовая справка удостоверяется финансовыми (налоговыми) службами на местном уровне (региональным учреждением района, уезда, города).

Если в иностранном государстве нет установленной формы справки, то в некоторых случаях компетентные органы в порядке взаимодействия и в целях реализации положений международных соглашений договариваются (обмениваются информацией) о применении определенной (согласованной) формы справки с учетом требований национальных законодательств договаривающихся государств. Информация о согласованной форме справки доводится инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь для руководства и применения (принимается налоговым органом в качестве подтверждения).

 

1.9.4.4.2. Справка, составленная в произвольной форме

 

Если в иностранном государстве не установлена типовая форма справки, то в белорусский налоговый орган может представляться справка, составленная в произвольной форме, причем такая справка обязательно должна содержать такие реквизиты, как:

- дата выдачи справки (или на какой период действительна);

- полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес;

- подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местонахождением в государстве (с указанием государства), для целей применения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения (с указанием названия международного договора) в соответствующем периоде (п. 3 Инструкции о порядке представления подтверждения).

В случае если один из трех вышеперечисленных реквизитов в справке не указан, то налоговым органом Республики Беларусь будет вынесен отказ в принятии данной справки в качестве документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации (п. 4 Инструкции о порядке представления подтверждения).

Необходимо отметить, что в справке не требуется указывать иные сведения, такие как вид дохода, получаемого иностранной организацией, сумма дохода, ставки налога и др.

Справка в произвольной форме принимается в качестве подтверждения постоянного местонахождения в случае, если в ней содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

"Подтверждается, что иностранная организация... (наименование организации) является (являлась) в течение... (указывается период) лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство) в смысле Соглашения... (указывается наименование международного договора) между Республикой Беларусь и... (указывается иностранное государство)".

В справке в обязательном порядке проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа и подпись уполномоченного должностного лица этого органа.

 

1.9.4.4.3. Заявления по формам согласно приложениям 1 и 2

 

Подтверждение постоянного местонахождения может представляться в виде заявления о неудержании налога или удержании налога на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, по пониженным ставкам по форме согласно приложению 1 к Инструкции о порядке представления подтверждения (далее - заявление по форме согласно приложению 1).

Бланк заявления по форме согласно приложению 1 может быть предоставлен налоговым агентом иностранной организации для его заполнения и заверения компетентным органом иностранного государства.

В заявлении по форме согласно приложению 1 в обязательном порядке должны быть заполнены реквизиты:

- полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес;

- дата выдачи заявления;

- указание названия международного договора.

Соответствующая часть заявления по форме согласно приложению 1 должна быть заполнена и заверена компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации.

Заявление о возврате (зачете) налога, удержанного с дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученного от источника в Республике Беларусь, по форме согласно приложению 2 к Инструкции о порядке представления подтверждения (далее - заявление по форме согласно приложению 2) предназначено для представления его в налоговый орган уже после удержания налоговым агентом налога на доходы.

Заявление по форме согласно приложению 2 представляется в ситуации, когда иностранная организация имела право на применение льготных норм