Исполнитель: ст-ка 54 гр., Пикуль С. А.
Руководитель: ст. преподаватель, Лалова Е. Ю.
ОМСК 2010
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ........................................................................................... ………..3
1. ПРОИЗВОДСТВЕНАЯ И ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ООО ЛВЗ «ОША»…………………………………………………………………………...…..4
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТОНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ РАБОТ В ООО ЛВЗ «ОША»……………..…8
3. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ.......................................……...12
4. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО И ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА……………...……….18
5. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ ПРОДАЖИ………………….....…….25
6. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИИЙ (РАБОТ, УСЛУГ), УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ……………………………………………………....29
7. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ........................................ ……….33
8. ФОРМИРОВАНИЕ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОООО ЛВЗ «ОША»……………………………………...………41
9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ…………………………………………………..48
10. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ................................................................................. ……….53
ВЫВОДЫИ ПРЕДЛОЖЕНИЯ............................................................ ……….55
ПРИЛОЖЕНИЯ.................................................................................... ……….56
ВВЕДЕНИЕ
Производственная (преддипломная) практика способствует углублению и закреплению теоретических знаний, полученных в ходе учебного процесса; приобретению навыков практической работы в бухгалтерской службе; самостоятельному решению конкретных производственных ситуаций, а также формированию активной профессиональной и социальной позиции будущего специалиста. Вследствие этого производственная практика является важнейшей частью подготовки высококвалифицированных специалистов.
Объектом исследования отчета о производственной (преддипломной) практики является ООО ЛВЗ «ОША».
Целью исследования данного отчета является изучение ведения бухгалтерского учета в ООО ЛВЗ «ОША». А также выявление и изучение в ходе прохождения практики основных достоинств и недостатков. Для этого необходимо решить следующие задачи:
1) изучить производственную и организационную структуру предприятия;
2) рассмотреть характеристику организации бухгалтерского учета и состояния аналитических работ на предприятии;
3) изучить учёт долгосрочных инвестиций, собственного и заемного капитала, готовой продукции и её продажи, затрат на производство продукции, управленческий учёт, учет финансовых результатов;
4) выявить порядок исчисления налогов и других обязательных платежей организации;
5) рассмотреть организацию аудита производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Источники для получения информации служат первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета ООО ЛВЗ «ОША» результаты анализа, бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также приказы руководителя ООО ЛВЗ «ОША». В данной работе использовались следующие научные методы: анализ, сравнение, группировка, обобщение. Исследование хозяйственных операций охватывает период с 2007 - 2009 гг.
1. ПРОИЗВОДСТВЕНАЯ И ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ООО ЛВЗ «ОША»
ООО ЛВЗ «ОША» г. Омска – это не только крупнейший производитель ликероводочной продукции, слабоалкогольных напитков в омской области, но и первый ликероводочный завод края, который построил свой собственный спиртовой завод, и первым начавший выпуск алкогольных напитков в алюминиевой банке.
Из небольшого частного предприятия "Оша" за несколько лет превратилась в крупную компанию, уникальность которой определяет внутризамкнутый цикл ликероводочного производства. Собственное сырье обеспечивает стабильность качества выпускаемой продукции.
Запуск пивоваренного производства компании "Оша" был произведен в ноябре 1999 года. Проект осуществил ведущий мировой производитель пивоваренного оборудования – немецкая компания "Штайнекер". На базе ее оборудования была выстроена вся технологическая цепочка пивоварения: система экономии расхода энергии и снижения уровня загрязнения окружающей среды; индивидуальная технологическая система производства; замкнутый цикл брожения без доступа кислорода; система контроля над всеми деталями технологического процесса; автоматический выбор оптимального режима производства пива.
Что касается производственного профиля предприятия, видов выпускаемой продукции, здесь следует отметить следующее. Первым пивом стало пиво под брендом "Оша": "светлое", "янтарное", "темное", "премиум". Вскоре появилась другая марка, серьезно потеснившая в 2000 году на рынке "Балтику № 9" - крепкое пиво "Бизон". В 2000 году был выпущен знаменитый "Золотой хмель" - "светлое", "премиум", "янтарное" и "крепкое", собравший за историю своего существования наибольшее количество наград. Освоено производства пива "Бизон" и "Золотой хмель Премиум" в жестебанке. В конце января 2002 года запущена ПЭТ-линия по производству пива в 1,5 л пластиковой упаковке.
14 октября 2003 года на пивоваренном заводе были установлены девять новых цилиндрическо-конических металлических танков (ЦКТ) вместимостью до 480 гектолитров. Дополнительное оборудование позволило увеличить мощность предприятия на 40% и довести ее до 3 миллионов декалитров пива в год.
Для приведения к европейскому стандарту упаковки продукта на пивзаводе "Оша" произведена установка двух линий розлива от немецкой компании - мирового лидера по производству упаковочных линий - KHS. Теперь предприятие способно производить продукцию высочайшего качества по западным стандартам, в соответствующей упаковке.
После этого на пивоваренном производстве ООО ЛВЗ "Оша" запущен проект по розливу премиальных сортов лицензионного пива "Goldene Hopfen", которое представлено четырьмя традиционными немецкими сортами.
Начало розлива лицензионного пива не означает отказ от выпуска собственных марок. Сегодня их четыре: светлое пиво "Белый ястреб", крепкое пиво "Черный ястреб", знаменитое "крепкое пиво для крепких парней", "Бизон" и нефильтрованное пиво для собственного ресторана компании "Оша" с одноименным названием – "Альбион".
Пиво "Ястреб" позиционируется в дисконтном ценовом сегменте как массовый демократичный продукт. Динамичный дизайн этикетки, доступная цена при отличном качестве пива делают "Белого" и "Черного ястреба" особенно привлекательным для молодежной аудитории.
Ликеро-Водочный завод "Оша" входит в Ассоциацию торгово-промышленных предприятий "Группа "ОША". Расположен по адресу: 644105, Россия, г. Омск, ул. 22 Партсъезда, д.51.
Схема организационного построения и управления ООО ЛВЗ «ОША» представлена в организационной структуре (Приложение А) и в структуре управления (Приложенное Б).
Учетная политика (Приложение В) ООО ЛВЗ «ОША» для целей бухгалтерского учета - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам все особенности бухгалтерского учета этой организации в конкретном отчетном периоде. Она формируется главным бухгалтером организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методологическую и организационно-техническую составляющие.
Ответственным за организацию бухгалтерского учета является руководитель предприятия; за формирование учетной политики - главный бухгалтер. В составе учетной политики для целей бухгалтерского учета утверждены:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
5) порядок контроля за хозяйственными операциями;
6) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Методические аспекты учетной политики ООО ЛВЗ «ОША» включают такие аспекты как, применение линейного способа начисления амортизации создание резервов по сомнительным долгам и т.д.
Так же в учетной политика характеризует степень автоматизации бухгалтерского учёта на предприятии. Учёт ведется в регистрах, форма которых предусмотрена системой автоматизации финансово-хозяйственной деятельности «1С Предприятие».
Основные технико-экономические показатели ООО ЛВЗ «ОША» за отчетный 2009 г. представлены в таблице 1.
Таблица 1
Технико-экономические показатели ООО ЛВЗ «ОША» за 2009 г., тыс. руб.
| Показатели | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года. | Темп роста, % |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 100,7 | ||
| Выработка на одного работающего | 304709,6 | 861792,75 | 35,36 |
| Фонд оплаты труда работников | 715 542 | 116,85 | |
| Среднегодовая заработная плата одного работающего | 83609,7 | 89 442,75 | 93,48 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 98,3 | ||
| Валовая прибыль | 103,6 | ||
| Коммерческие расходы | 96,3 | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | 109,9 | ||
| Сальдо прочих доходов и расходов | 90,6 | ||
| Чистая прибыль | 115,6 | ||
| Затраты на 1 рубль реализованной продукции (коп.) | 100,282 | 92,085 | 108,90 |
| Рентабельность продукции, % | 0,4 | 0,4 | - |
| Стоимость основных фондов | 121,1 | ||
| Фондоотдача | 2,4 | 2,8 | 85,7 |
Анализ таблицы 1 позволяет сделать следующие выводы. За 2009 год в ООО ЛВЗ «ОША» произошло увеличение следующих показателей: выручки - на 7%, валовой прибыли – на 3,6%, прибыли от продаж – на 9,9 %. Предприятие получило прибыль от основной деятельности в размере 2308 тыс. руб., ёе рост составил 15,6 %. Рассчитанная рентабельность продукции составляет 0,4%
Себестоимость снизилась на 1,7 %, коммерческие расходы – на 3,7 %. Причиной сокращение себестоимости является снижение деловой активности предприятия, продиктованное политикой руководства ООО ЛВЗ «ОША». Выработка сократилась на 64,6 %. Среднегодовая заработная плата снизилась на 6,5 %. Затраты на 1 рубль продукции выросли на 8,9 %. Фондоотдача характеризует эффективное использование основных средств, однако она снизилась на 14,3%, тогда как стоимость основных фондов увеличилась на 21,1 %.
2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТОНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ РАБОТ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Структура бухгалтерской службы ООО ЛВЗ «ОША» состоит из главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера, бухгалтера по производству, бухгалтера по учету движения денежных средств, бухгалтера и архивариуса-переплетчика (Приложение Б).
Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден график инвентаризации.
В ООО ЛВЗ «ОША» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1:С Предприятие, версия 7.7.
Основные регистры расположены в виде окон программы, заполняются на основании первичных документов, проводки формируются автоматически. Оборотно-сальдовые ведомости также формируются автоматически. Первичные документы, подшиваются и хранятся в соответствующих папках.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.
Пример графика документооборота приведен в Приложении З.
Организация аналитической работы на ООО ЛВЗ «ОША» способствует своевременному выявлению имеющихся на предприятии и в его подразделениях резервов и нахождению путей их реализации. Все это требует систематического проведения анализа в определенной последовательности и повышения его оперативности.
Успешное выполнение аналитической работы зависит от тщательно продуманной ее организации, т.е. планирования и соблюдения правильной последовательности проведения этой работы.
По периодичности проведения анализ может быть ежедневным, месячным, квартальным и годовым. Временем проведения анализа определяется и круг изучаемых показателей. Так, текущий ежедневный анализ ограничивается небольшим числом показателей, используемых для оперативного управления производством. К числу их относится: объем выпуска и реализации продукции, номенклатура и ассортимент продукции, качество продукции, отклонение от норм и нормативов затрат на производство по заработной плате, материалам и цеховым расходам от плана. Учет ведется ежедневно нарастающим итогом с начала месяца. Ежедневный анализ позволяет своевременно, активно воздействовать на ход производства. Эффективность аналитической работы находиться в непосредственной зависимости от своевременного выявления резервов и проведения соответствующих мероприятий по мобилизации их.
Анализ работы ООО ЛВЗ «ОША» осуществляется экономическими службами при широком привлечении инженерно-технических работников.
Организационные формы анализа хозяйственной деятельности предприятия определяются составом аппарата и техническим уровнем управления.
В ООО ЛВЗ «ОША» деятельностью всех экономических служб управляет главный экономист, который является заместителем директора по экономическим вопросам. Он организует всю экономическую работу на предприятии, в том числе и по анализу хозяйственной деятельности. В непосредственном его подчинении находятся лаборатория экономики и организации производства, планово-экономический отдел, отделы труда и заработной платы, бухгалтерского учета, финансовый и т.д. В отдельное структурное подразделение выделен отдел или группа экономического анализа
Экономический анализ входит в обязанности не только работников экономических служб, но и технических отделов (главного механика, энергетика, технолога, новой техники и др.).
Начальник водочного производства анализирует выполнение плана выпуска продукции по объему и ассортименту, ритмичность работы, повышение качества продукции, внедрение новой техники и технологии, комплексной механизации и автоматизации производства, работу оборудования, расход ресурсов, длительность технологического цикла, комплектность выпуска продукции, общий технический и организационный уровень производства.
Отдел главного инженера изучает состояние эксплуатации машин и оборудования, выполнение планов-графиков ремонта и модернизации оборудования, качество и себестоимость ремонтов, полноту использования оборудования и производственных мощностей, рациональность потребления энергоресурсов.
Отдел технического контроля анализирует качество сырья и готовой продукции, брак и потери от брака, рекламации покупателей, мероприятия по сокращению брака, повышению качества продукции, соблюдению технологической дисциплины и т.д.
Отдел снабжения контролирует своевременность и качество материально-технического обеспечения производства, выполнение плана поставок по объему, номенклатуре, срокам, качеству, состояние и сохранность складских запасов, соблюдение норм отпуска материалов, транспортно-заготовительные расходы и др.
Отдел сбыта изучает выполнение договорных обязательств и планов поставок продукции потребителям по объему, качеству, срокам, номенклатуре, состояние складских запасов и сохранность готовой продукции.
Старший менеджер по персоналу анализирует уровень организации труда, выполнение плана мероприятий по повышению его уровня, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами по категориям и профессиям, уровень производительности труда, использования фонда рабочего времени и фонда зарплаты.
Введена должность главных экономистов, основным содержанием деятельности которых является анализ производственной и хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.
Такая совместная работа по проведению анализа позволяет обеспечить его комплексность и главное более квалифицированно, глубже изучить хозяйственную деятельность, ее результаты, полнее выявить неиспользованные резервы. Специалист, которому на предприятии поручено руководство аналитической работой в целом, разрабатывает комплексный план. Этот план по содержанию представляет собой календарное расписание отдельных аналитических исследований. В нем перечисляются вопросы, которые должны быть исследованы на протяжении года, определяется время для изучения каждого вопроса, субъекты анализа, срок и адрес поступления каждого документа, его содержание.
Кроме комплексного плана, в ООО ЛВЗ «ОША» составляются и тематические планы. Это планы проведения анализа по комплексным вопросам, которые требуют углубленного изучения. Контроль за выполнением планов анализа ведет заместитель руководителя предприятия по экономическим вопросам, а также лицо, на которое возложены обязанности по управлению анализом в целом.
Показатели экономической деятельности за три года представлены в следующих формах отчетности организации:
1) форма № 1 "Бухгалтерский баланс" ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение К, Р, Х);
2) форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение Л, С, Ц);
3)форма № 3 "Отчет об изменениях капитала" ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение М, Т, Ш);
4) форма № 4 "Отчет о движении денежных средств" ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение Н, У, Щ);
5) форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу» ООО ЛВЗ «ОША» за 2007-2009 гг. (Приложение П, Ф, Э).
3. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Долгосрочные инвестиции в ООО ЛВЗ «ОША» направляются на:
1) осуществление капитального строительства зданий, сооружений;
2) расширение и техническое перевооружение действующих объектов производственной и непроизводственной сфер;
3) приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
4) приобретение земельных участков и объектов природопользования;
Основной нормативный документ, регламентирующий ведение учета долгосрочных инвестиций в ООО ЛВЗ «ОША», - Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Министерством финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г., № 160.
Согласно вышеназванного положения законченные долгосрочные инвестиции оцениваются исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций являются собственные средства организаций и привлеченные - долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы.
К собственным источникам финансирования долгосрочных инвестиций, относится прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:
1) в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
2) по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в ООО ЛВЗ «ОША» ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". К счету 08 открываются следующие субсчета согласно Плану счетов (Приложение Г):
08-1 «Приобретение земельных участков»
08-2 «Приобретение объектов природопользования»
08-3 «Строительство объектов основных средств»
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
08-5 «Приобретение НМА»
По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 02, 03, 04 и др.
Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.
Строительство объектов в ООО ЛВЗ «ОША» осуществляется подрядным способом. В этом случае выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08-3 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
Строительство объектов основных средств в ООО ЛВЗ «ОША» оформляется проводками:
Д 08-3 К 60-7 - акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам по договорной стоимости;
Д 19-9 К 60-7 - акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам на сумму НДС.
Бухгалтер делает такие проводки на основании следующих первичных документов: Счет-фактура; Справка о стоимости выполненных работ и затрат, унифицированная форма КС-3; Акт о приемке выполненных работ, унифицированная форма КС-2.
Ежемесячно бухгалтер ООО ЛВЗ «ОША» формирует проводку, которая содержит комплект документов по ремонту и строительству объектов основных средств. К проводке распечатываются такие документы синтетического учета, как: разработочная ведомость за период; Сводная ведомость по объектам капитального строительства за период; Главная книга за период с разбивкой по месяцам по счету 60 (Приложение Д).
Завершенный объект строительства оформляется Актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01.
Расходы на строительство объектов основных средств списывают в дебет счета 08-3 с кредита счетов 10 (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и др.
Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
Проводки по приобретению основных средств отражаются следующим способом:
1) Оприходование ОС, внесенных учредителями в счет вклада в уставной капитал: Д 08 К 75; Д 01 К 08
2) Безвозмездно принятые ОС приходуются по дебету счетов 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Стоимость безвозмездно полученных ОС по мере начисления амортизации по ним списывается с счета 98 в кредит счета 91:
Д 08 К 98 – на первоначальную стоимость;
Д 01 К08 – на первоначальную стоимость;
Д 20,23, 25, 26 и др. К 02- ежемесячно на сумму амортизации;
Д 98 К91- ежемесячно на сумму амортизации.
3) Приобретено ОС у поставщика:
Д 08 К01;
Д 19 К 60;
Д 60 К 51;
Д 01 К 08
Учет незавершенного строительства отражается в форме №1 следующим образом.
В подразделе Незавершенное строительство (строка 130) показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.
Незавершенное строительство - это фактические затраты застройщика (инвестора) по возведению объектов основных средств.
Остатки оборудования к установке отражаются по фактической себестоимости приобретения (заготовления), включают стоимость приобретения и расходы по заготовке и доставке на склады организации. Если учет приобретаемого оборудования для установки ведется в учетных ценах, то применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Сумма разницы в стоимости приобретенного оборудования, определенной по фактической себестоимости, и учетными ценами списывается в дебет или кредит счета 16. Дебетовое сальдо по счету 16, относящееся к стоимости приобретенного оборудования к установке, показывается по строке 130 формы № 1.
Расшифровка информации о движении средств по статье Незавершенное строительство приводится в разделе 4, строки 440, формы № 5.
При заполнении подраздела Незавершенное строительство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. № 160.
При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Капитальные вложения» относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению в дебет счета 88 Нераспределенная прибыль или других счетов учета аналогичных источников. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, определяется взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.
Долгосрочные финансовые вложения отражаются в балансе (приложение К) по строке 140. По этой группе показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции ООО ЛВЗ «ОША» в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".
При отражении статей группы статей "Долгосрочные финансовые вложения" следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. №2.
Сумма по строке 140 равна конечному дебетовому сальдо по счету 58 "Финансовые вложения".
Доходные вложения в материальные ценности и отложенные налоговые обязательства в наличии не имеются, поэтому в балансе ООО ЛВЗ «ОША» не отражаются.
4. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО И ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА
Информация о состоянии и движении уставного капитала ООО ЛВЗ «ОША» отражается на активно-пассивном счете 80 «Уставный капитал». К счету 80 в плане счетов субсчетов не предусмотрено. Уставный капитал общества согласно Устава (Приложение Ж) составляет 50 000 000 рублей и разделен на 5 частей: 33,33%; 33,33%; 22,22%; 5, 56% и 5,56%.
По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал, а также увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с действующим законодательством. По дебету счета 80 - уменьшение уставного капитала при выходе учредителей из состава общества и другим причинам.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается бухгалтерской записью: Д 75-1 К 80.
Фактическое поступление вкладов учредителей ОАО «Омский бекон» отражается следующими проводками:
Д 50, 51, 52 К 75-1- внесение денежных, валютных средств;
Д 07,08 К 75-1- принятие в счет вкладов в уставный капитал оборудования, незаконченных объектов капитальных вложений;
Д 10,41 К 75-1 - принятие в счет вкладов в уставный капитал материалов, товаров;
Д 01, 04, 58 К 75-1 - принятие в счет вкладов в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений.
Величина уставного капитала в ООО ЛВЗ «ОША» в 2009 году не изменялась. Однако он может быть увеличен или уменьшен только после его полной оплаты. Общее собрание участников Общества может принять решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников. Такое решение принимается большинством не менее 2\3 голосов от общего числа голосов участников.
На сумму увеличения уставного капитала могут быть составлены бухгалтерские записи: Д 75-1 К 80-1. Одновременно отражается изменение долей участников в уставном капитале:
а) Д 83, 82, 84 К 75-1 - при увеличении уставного капитала за счет собственных средств (добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли);
б) Д50,51 К 75-1 - при получении дополнительных средств от участников или на сумму полученных средств при дополнительном приеме участников.
Изменение доли участников в уставном капитале отражается:
а) Д 75-1 К 50, 51 - при выдаче участнику, вышедшему из состава организации;
б) Д 75-1 К 84 - при погашении непокрытого убытка за счет уменьшения уставного капитала.
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
ООО ЛВЗ «ОША» по законодательству РФ не обязано создавать резервный капитал. Но предприятие согласно устава создает резервный фонд, средства которого предназначены для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций общества (в случае их выпуска) и выкупа облигаций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для других целей.
Размер резервного капитала определяется уставом организации. В ООО ЛВЗ «ОША» резервный фонд создается в размере 5 % уставного капитала общества.
Для получения информации о наличии и движении резервного фонда предприятия используют пассивный счет 82 "Резервный капитал".
Отчисления в резервный капитал отражаются проводкой: Д 84 К 82.
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют бухгалтерскими записями: Д 82 К 66, 67.
При отражении операций по движению резервного капитала в ООО ЛВЗ «ОША» бухгалтер составляет бухгалтерскую справку, затем распечатывается оборотная ведомость по счету 82.
Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал" и складывается из следующих составляющих: эмиссионного дохода, прироста стоимости имущества по переоценке и курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Эмиссионный доход у ООО ЛВЗ «ОША» возникает, если собственные облигации фирмы продаются выше их номинала. В учете делается запись: Д 75-1 К 83-2 - списана разница между продажной и номинальной ценой облигаций (отражен эмиссионный доход).
Добавочный капитал уменьшается, если он был использован:
1) на погашение сумм снижения стоимости имущества в результате их уценки;
2) на увеличение нераспределенной прибыли при списании имущества, ранее подвергавшегося дооценке;
3) на увеличение уставного капитала организации.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в ООО ЛВЗ «ОША» предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". К счету 84 планом счетов субсчета не предусмотрены.
Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитываются наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.
Чистая прибыль, выявленная на счете 99 "Прибыли и убытки", в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Остаток нераспределенной прибыли, сформированной на конец отчетного года, переносится на следующий год.
Сумма чистого убытка отчетного года на предприятии в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 "Прибыли и убытки" на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится в следующих случаях: 1) при доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации: Д 80 К 84; 2) при направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала: Д 82 К 84.
В ООО ЛВЗ «ОША» создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги.
Данный резерв предназначается для покрытия возможных убытков в результате продажи ценных бумаг, числящихся на балансе организации и обращающихся на свободном фондовом рынке. Информация о котировке таких ценных бумаг может быть получена из листингов фондовых бирж, официальных публикаций в периодической печати и т.п.
Создание резерва бухгалтер отразит проводкой: Д 91 К 59.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, проводится запись по дебету счета 59 в корреспонденции со счетом 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соот