Учет реализации имущества (продукции, товаров, работ, услуг) на экспорт по мере его оплаты покупателями

Учет импортных операций

Учет импортируемого имущества ведется по поставщикам, контрактам, видам ценностей и партиям груза.

Расчеты за импортируемые ценности, выполненные работы, оказанные услуги ведутся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"! на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В зависимо(| от условий расчета по заключенным контрактам к указанным счетам i быть открыты субсчета: расчеты в порядке инкассо; по аккредитивной^ ме; по открытому счету; расчеты по коммерческому кредиту; расчеты по» селям (траттам) и другие.

Покупная стоимость импортируемого имущества, выполненных ра| оказанных услуг определяется пересчетом их валютной стоимости в pyl по официальному курсу Национального банка республики на дату совери^ ния операции (на дату таможенного оформления грузов, а при отсутствии^ моженного контроля — на дату фактической приемки грузов, указанна товарно-транспортной или товарной накладной; на дату фактического! полнения работ, оказания услуг, указанную в акте выполненных работ,о занных услуг).

Расходы по оплате таможенных пошлин, таможенных сборов, акцизов также по доставке импортируемых ценностей включаются в их фактич кую себестоимость.

Операции по импорту ценностей, работ, услуг отражаются в учете сле^ ющими записями:

1) на контрактную стоимость поступившего имущества, выполненных j
бот, оказанных услуг, пересчитанную в рубли по курсу Национального 6ai
РБ на дату совершения операции без НДС

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотным тивы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары" и других в^ висимости от вида и назначения ценностей, выполненных работ, оказанных усл| В-2, В-3 и др.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "РасчетЛ разными дебиторами и кредиторами", ж/о 6 (03) или 8 (03);

2) на сумму НДС по импортированному имуществу, работам, услугаЯ

Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товара работам, услугам" (соответствующий субсчет), В-5

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты] разными дебиторами и кредиторами", ж/о 6 (03) или 8 (03);

3) на суммы таможенных пошлин, таможенных сборов, а также расходоз
по доставке импортируемых ценностей

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные щ| тивы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и других в зависимости от вида и назначе ния ввозимых ценностей, В-2, В-3, В-2 и др.

К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с постл щиками и подрядчиками" и других в зависимости от вида расходов и порядка] четов, ж/о 2 (01), 2/1 (01), 6 (03) и др.;

4) на сумму НДС, уплаченного при таможенном оформлении ввозимой
имущества

Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товара работам, услугам" (соответствующий субсчет), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и других в зависимости л порядка уплаты налога, ж/о 2 (01); 2/1 (01) и др.

Плательщики, занимающиеся продажей товаров, ранее приобретенных р продажи (в том числе для последующей передачи в аренду по договору фенды), освобождаемые в соответствии с законодательством от НДС, суммы ДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении таких товаров, в мм числе при их таможенном оформлении, относят на увеличение стоимос-I товаров на дату принятия товаров на учет.

Суммы НДС, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе а таможенную территорию РБ объектов, за исключением основных средств и «материальных активов, относятся на затраты плательщика по производ-яу и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов рта производства и (или) реализации объктов, обороты по реализации кото-нх освобождены от налогообложения. В случае одновременного использова-ия приобретенных (ввезенных) объектов для производства и (или) реализа-р объектов, операции по реализации которых освобождены от НДС, и бъектов, операции по реализации которых подлежат обложению НДС, отне-шие суммы НДС, и уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по роизводству и реализации объектов осуществляется, нарастающим итогом с ачала года, исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных [налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.

НДС, подлежащий уплате плательщиком при ввозе на таможенную тер-иторию РБ основных средств и нематериальных активов либо при их при-вретении, подлежит отнесению на увеличение стоимости этих основных (едств и нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по ализации объектов, освобожденных от НДС, в общей сумме оборота по реа-гации объектов за предшествующий налоговый период (без нарастающего юга). Определение суммы НДС, подлежащей отнесению на увеличение сто-йости основных средств и нематериальных активов, производится исходя!сумм налога, приходящихся на их полную стоимость.

При использовании основных средств и нематериальных активов только и производства и (или) реализации объектов, освобождаемых от НДС или шагаемых им, возможно отнесение НДС в полной сумме на увеличение их юимости или принятие к вычету соответственно.

Суммы НДС, уплаченные плательщиком При приобретении объектов в
кударствах, с которыми отсутствует таможенный контроль и таможенное
кормление, подлежат вычету только по товарам, происходящим и вво-
мым с территории указанных государств. Документами, подтверждаю-
ими страну происхождения, являются сертификат происхождения товара
И, выданный Торгово-промышленной палатой РФ, либо иные доку-
!нты, позволяющие определить страну происхождения товара. В других
учаях сумма НДС, выделенная продавцом-нерезидентом РБ по ввозимым
иерриторию РБ объектам, относится на стоимость приобретенных объек-
ib;!

5) на сумму акцизов, уплачиваемых товаропроизводителями при тамо-ншом оформлении ввозимых сырья и материалов

Д-т сч.10 "Материалы", В-2

К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и других счетов учета гежных средств соответственно, ж/о 2 (01); 2/1 (01) и др.

Суммы акцизов, уплаченные на территории Республики Беларусь по по-кцизным товарам, используемым в дальнейшем в качестве сырья для про-водства подакцизных товаров, освобождаемых от обложения акцизами,

включая подакцизные товары, вывезенные за пределы республики, а также облагаемые по нулевой ставке, на себестоимость этих подакцизных товаров не относятся, а указываются налогоплательщиком в расчете по акцизами-дельной строкой и засчитываются налоговыми органами в счет предстоящи! платежей или возвращаются по письменному заявлению налогоплательщи­ка. При этом зачету (возврату) подлежат суммы акцизов, уплаченные по по­дакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость выве­зенных подакцизных товаров;

6) на сумму акцизов, уплаченных при таможенном оформлении импорти­
руемого оборудования, транспортных средств и других объектов основных
фондов

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные ак­тивы" соответственно, В-2; В-3

К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и других счетов учета денежных средств соответственно, ж/о 2 (01); 2/1 (01) и др.;

7) на сумму акцизов, уплаченных при ввозе товаров снабженческо-сбыто-
выми, торговыми и торгово-закупочными организациями для последующей
их реализации потребителям

Д-т сч. 41 "Товары", В-2

К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и других счетов учета денежных средств соответственно, ж/о 2 (01); 2/1 (01) и др.;

8) на суммы начисленных иностранным поставщикам процентов по ком­
мерческим кредитам, а также выданным им векселям (траттам)

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные ак­тивы", 10 "Материалы", 91 "Операционные доходы и расходы" и других счетовв зависимости от вида импортируемых ценностей, соответственно, В-2, В-3, В-2, В-6 и др.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", ж/о 6 (03) или 8 (03).

Если условиями контрактов на импортируемое имущество предусмотре­ны предоплата, перечисление аванса или выставление аккредитива в валю­те, то в учете импортера по мере перечисления валюты (выставления аккре­дитива) делается запись:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (предоплата, аванс), 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 1 "Аккредитивы"), В-7, В-5

К-т сч. 52 "Валютные счета" — на сумму перечисленной валюты по офици­альному курсу Национального банка РБ на день перечисления, ж/о 2/1(01).

По действующему в Республике Беларусь порядку импортеры должны обеспечить поступление товара по импортному контракту не позднее 60 ка­лендарных дней с даты проведения платежа за товар.

Переоценка валютных средств в аккредитивах производится на день пе­реоценки валютного счета учреждением банка в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте. Положительная курсовая разница проводится в учете записью:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" (субсчет 1 "Аккредитивы"), В-5 К-т сч..98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы"), ж/о 15 (07).

Отрицательная курсовая разница отражается обратной записью.

Последующая оплата контрактной стоимости поступившего имущества роизводится в валюте, оговоренной в контракте, и отражается записью:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с иными дебиторами и кредиторами", В-7, В-5

К-т сч. 52 "Валютные счета" — на сумму перечисленной валюты по курсу [ационального банка РБ на день перечисления, ж/о 2/1 (01).

Положительная курсовая разница по предоплате, авансу в валюте (пре-шиение ее стоимости по курсу Национального банка РБ на дату таможенно-о оформления импортируемых ценностей; на дату фактической приемки рузов при отсутствии таможенного контроля; на дату фактического выпол-гаия работ, оказания услуг; на дату составления бухгалтерской отчетности а отчетный период, если имущество в отчетном периоде не оприходовано, ад стоимостью, числящейся в учете, отражается записью:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с иными дебиторами и кредиторами", В-7, В-5

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы"), ж/о 15

97).

Отрицательная курсовая разница проводится в учете обратной записью.

Курсовые разницы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", мере списания денежных средств с валютных счетов, а также по мере про­шения расчетов по дебиторской задолженности списываются на внереали-ационные доходы и расходы ежемесячно в размере не менее 10% от факти­ческой себестоимости реализованной продукции, работ, услуг (торговыми, аабженческими и сбытовыми организациями — от покупной стоимости реализованных товаров и суммы издержек обращения, приходящихся на яи товары), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе дохо-:ов будущих периодов.

При этом положительные курсовые разницы проводятся в учете записью:

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы"), В-4 К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы".

На сумму отрицательных курсовых разниц делается обратная проводка.

Кредиторская задолженность поставщику в валюте, числящаяся на счетах SO "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами", при изменении курса рубля к соответствующей валюте:акже подлежит переоценке на дату проведения расчетов по кредиторской за^ золженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчет-ный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). При этом по­ложительная курсовая разница (превышение валютной кредиторской задол­женности по курсу Национального банка РБ на дату проведения расчетов или на дату составления бухгалтерской отчетности над задолженностью, числя­щейся в учете), отражается записью:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы"), В-5 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с щзными дебиторами и кредиторами", ж/о 6 (03) или 8 (03).

В случае отрицательной курсовой разницы в учете проводится обратная запись.

На счете 97 "Расходы будущих периодов" курсовые разницы учитывают-:я на субсчетах: "По сырью, материалам"; "По товарам, работам, услугам";

"По капитальным вложениям"; "По основным средствам"; "По нематериаль­ным активам".

На субсчете "По сырью, материалам" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности при приобрете­нии сырья, материалов, комплектующих, топлива, других видов производ­ственных запасов.

На субсчете "По товарам, работам, услугам" отражаются курсовые разни­цы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности по приобре­тенным товарам, принятым работам, услугам.

Положительные курсовые разницы, учтенные на субсчетах "По сырью и материалам" и "По товарам, работам, услугам", ежемесячно списываются на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" в размере не более 10% от фактической себестоимости реализованной продукции, работ, услуг (тор­говыми, снабженческими и сбытовыми организациями — от покупной стои­мости реализованных товаров и суммы издержек обращения, приходящихся на эти товары) записью:

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы"

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчета "По сырью, материалам", "По товарам, работам, услугам"), ж/о 10/1 (05).

Отрицательные курсовые разницы проводятся в учете обратной записью.

На субсчете "По капитальным вложениям" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, связанной с осу­ществлением капитальных вложений (проведением работ по строительству и приобретению основных средств и нематериальных активов и другие).

Положительные курсовые разницы, учтенные на субсчете "По капиталь­ным вложениям", ежемесячно списываются проводкой: Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", В-3

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "По капитальным вложени­ям"), ж/о 10/1 (05).

Отрицательные курсовые разницы ежемесячно списываются обратной записью.

При проведении в конце отчетного года в установленном законодатель- j ством порядке переоценки незавершенного строительства и неустановленно­го оборудования учтенная на субсчете "По капитальным вложениям" сумма положительных курсовых разниц сторнируется записью:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "По капитальным вложени- | ям"), В-5.

К-т сч. 83 "Добавочный фонд".

Отрицательные курсовые разницы в конце отчетного года списываются на увеличение добавочного фонда:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "По капитальным вложени­ям"), В-5.

К-т сч. 83 "Добавочный фонд".

На субсчете "По основным средствам" учитываются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности по введенным в эксплуатацию основным средствам.

Положительные курсовые разницы, учтенные на субсчете "По основным средствам", по решению организации в конце отчетного квартала и (или) го- I да списываются на стоимость объектов основных средств проводкой:

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1

К-т сч. 97 "Расходы, будущих периодов" (субсчет "По основным средствам"), ж/о 10/1 (05).

Отрицательные курсовые разницы проводятся в учете обратной записью.

При проведении в конце отчетного года в установленном законодатель­ством порядке переоценки основных средств учтенная на субсчете "По основ­ным средствам" сумма положительных курсовых разниц сторнируется за­писью:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "По основным средствам"),

В-5.

К-т сч. 83 "Добавочный фонд".

Отрицательные курсовые разницы в конце отчетного года списываются на увеличение добавочного фонда:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "По основным средствам"), В-5. К-т сч. 83 "Добавочный фонд".

На субсчете "По нематериальным активам" учитываются курсовые раз­ницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности по пере­данным в эксплуатацию нематериальным активам.

Положительные курсовые разницы, учтенные на субсчете "По нематери­альным активам", по решению организации в конце отчетного квартала и (или) года списываются на стоимость объектов нематериальных активов проводкой:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы", В-1

К-т сч. 97 "Расходы, будущих периодов" (субсчет "По нематериальным акти-

ш"), ж/о 10/1 (05).

Отрицательные курсовые разницы проводятся в учете обратной записью.

Если договором на приобретение имущества обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения этим имуществом и риска его случайной гибели к покупателю (заказчику) после оплаты, то поступившее имущество до его оплаты приходуется на забалансовый счет 002 "Товар­но-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

После проведения расчетов с поставщиками имущество приходуется по стои-иости, пересчитанной в рубли по официальному курсу Национального банка РБ надату проведения расчетов с поставщиком, что отражается в учете проводкой:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные ак­тивы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары" и других сче­тов в зависимости от вида и назначения имущества, В-2; В-3 и др.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты, с щзными дебиторами и кредиторами", ж/о 6 (03) или 8 (03).

Учет реализации имущества (продукции, товаров, работ, услуг) на экспорт по мере его оплаты покупателями

В соответствии с заключенными договорами (контрактами) организация может продавать зарубежным фирмам сырье, материалы, оборудование, то­вары и иные ценности, выполнять для них определенные работы, оказывать различные услуги.

Учет экспортных операций ведется по каждому из заключенных щ трактов, покупателям, видам поставляемых ценностей и учетным партиям,

При этом используются такие первичные документы, как счета, накладна багажные квитанции, акты приемки-сдачи груза, извещения транспортно-эн| педиционных контор, передаточные ведомости, коммерческие акты и др.

Для целей учета и контроля на каждый контракт открывается специал!| ная карточка с отражением в ней наименования покупателя, даты заключ ния контракта, наименований поставляемых ценностей, даты отгрузки па] тий грузов, пунктов их прохождения по маршруту к покупателю и друл показателей. В условиях использования ЭВМ (ПЭВМ) вместо карточек с< тавляются соответствующие машинограммы, в которых содержится и» мация о выполнении заключенных контрактов и движении каждой отпр ленной партии грузов вплоть до сдачи ее покупателю.

Отгруженное по контракту имущество числится на счете 45 "Товары oil груженные" до момента его оплаты покупателем. По действующему в Рес| публике Беларусь порядку субъекты хозяйствования должны обеспечи* поступление выручки от реализации имущества по экспортному контраш не позднее 90 календарных дней с даты его отгрузки, а от экспорта ш договорам комиссии товаров, произведенных резидентами республики, — н-позднее 180 календарных дней.

Для контроля за сохранностью отгруженных на экспорт ценностей к сч 45 "Товары отгруженные" рекомендуется открыть субсчета: товары, отгружен­ные по прямым отправкам; находящиеся в портах и на складах на территорш| республики; находящиеся в пути за границей; товары на комиссии за грани цей; товары, снятые с экспорта; товары отгруженные, но неотфактурованные

Записи в учете:

1) на фактическую себестоимость отгруженного имущества

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные", В-6

К-т сч. 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 43 "Готовая продук­ция", 41 "Товары," и других в зависимости от вида отгруженного имущества, ж/о 10/1 (05); 10/1 (05); 11 (06); 11 (06) и др.;

2) поступление валютной выручки за отгруженное имущество

Д-т сч. 52 "Валютные счета" (субсчет "Транзитные валютные счета") — официальному курсу Национального банка РБ на дату поступления валютной вы ручки, В-4

К-т сч. 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" в зависимости от вида имущества, за которое поступила выручка, соответственно, ж/о 11 (06); 13 (04); 13 (04);

3) списание фактической себестоимости реализованного имущества

Д-т сч. 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", В-6 К-т сч. 45 "Товары отгруженные", ж/о 11 (06);

4) на сумму фактических расходов организации по экспорту имущества

Д-т сч. 44 "Расходы, на реализацию", 91 "Операционные доходы и расходы", В-6 К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты, с разны­ми дебиторами и кредиторами" и других в зависимости от вида и порядка оплаты расходов (страховка, таможенные пошлины, таможенные процедуры, услуги пос­реднических организаций и т.п.), ж/о 2 (01); 2/1 (01); 8 (03) и др.

Если условиями контракта предусмотрена предварительная оплата эк­спортируемого имущества, в учете экспортера составляются следующие за­писи:

1) на сумму поступившей предварительной оплаты по официальному
;урсу Национального банка РБ на день зачисления оплаты

Д-т сч. 52 "Валютные счета" (субсчет "Транзитные валютные счета"), В-4 К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ж/о 11 (06);

2) на фактическую себестоимость отгруженного имущества

Д-т сч. 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", В-6

К-т сч. 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 43 "Готовая продук-

р,", 41 "Товары" и других в зависимости от вида отгруженных ценностей, ж/о

[0/1 (05); 10/1 (05); 11 (06); 11 (06) и др.;

3) на контрактную стоимость отгруженного имущества по курсу Нацио-
ального банка РБ на дату таможенного оформления экспортных грузов, а
юи отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления — на да-
р фактической отгрузки ценностей, указанную в товарно-транспортной (то­
варной) накладной; по выполненным работам и оказанным услугам — на
щ их приемки заказчиками, указанную в соответствующих актах

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", В-5 К-т сч. 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", ж/о 11 (06); В (04); 13(04);

I 4) на положительную курсовую разницу между курсами Национального 1анка РБ на день отгрузки имущества (на дату составления бухгалтерской ретности за отчетный период, если отгрузка имущества в отчетном перио-s не произведена) и день поступления предварительной оплаты

Д-т сч. 97 "Расходы, будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы"), В-5 К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ж/о 11 (06).

Отрицательная курсовая разница проводится в учете обратной записью.