Товарообменными являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара.
Операции по обмену товаров отражаются в учете в таком же порядке и по тем же документам, как и обычные экспортные и импортные операции, с учетом некоторых особенностей.
На каждую товарообменную операцию по внешнеэкономическим договорам (кроме расчетов за энергоресурсы) должно быть оформлено экономическое обоснование сделки, которое содержит:
цены на товары для определения эквивалентности товарообмена, которые установились или складываются на данные товары на рынке (экспорта и импорта) с учетом условий поставки на момент заключения или проведения сделки, при соблюдении предельных цен, установленных в соответствии с законодательством республики;
расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен;
стоимость отпускаемых (экспортируемых) товаров в учетных ценах (с НДС);
определение цен получаемых (импортируемых) товаров.
Выручка от реализации при совершении товарообменных сделок отражается по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества. В учете товарообменных операций производятся следующие записи:
1) Д-т сч. 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы, и расходы", В-6
К-т сч. 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 10 "Материалы." и других в зависимости от вида ценностей, отгруженных в счет бартерной сделки, — на фактическую себестоимость отгруженных, соответственно готовой продукции, ж/о 11(06); товаров, ж/о 11 (06); материалов, ж/о 10/1 (05) и др.;
|
|
2) Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчёты с
щзными дебиторами и кредиторами", В-5
К-т сч. 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" — на стоимость отгруженных ценностей по учетным ценам с НДС, определяемую при экономическом обосновании товарообменной сделки, ж/о 11 (06); 13 (04);
3) Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию", 91 "Операционные доходы и расходы",
В-6
К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с щзными дебиторами и кредиторами" и других в зависимости от вида расходов и порядка расчетов — на затраты организации, связанные с экспортом продукции в счет товарообменной сделки, — по оплате таможенных пошлин, таможенных сборов, услуг посреднических организаций и т.п., ж/о 2 (01); 2/1 (01); 8 (03) и др.;
4) Д-т сч. 10 "Материалы", 41 "Товары", 07 "Оборудование к установке" и дру
гих в зависимости от вида поступивших ценностей, В-2,
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с щзными дебиторами и кредиторами" — на учетную стоимость на дату отгрузки ценностей по товарообменной операции без НДС, ж/о 6 (03) или 8 (03);
5) Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам,
щботам, услугам" (соответствующий субсчет), В-5
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с щзными дебиторами и кредиторами" — на сумму НДС по полученным импортным ценностям, определяемую перемножением удельного веса НДС, выделенного поставщиком в счете, в отпускной стоимости поступивших ценностей на учетную стоимость отгруженных (предназначенных для отгрузки) ценностей по товарообменному договору, ж/о 6 (03) или 8 (03);
|
|
Расходы по оплате таможенных пошлин, таможенных сборов, доставке ценностей, поступивших по товарообменной сделке, а также по уплате налога на добавленную стоимость и акцизов на таможне отражаются в порядке учета операций по импорту ценностей, рассмотренном выше.
Взаимный зачет задолженностей по товарообменной сделке отражается записью:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с щзными дебиторами и кредиторами", В-7, В-5
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с раз* ними дебиторами и кредиторами", ж/о 6 (03), 8 (03).
Если по товарообменной операции сначала поступают товарно-материальные ценности от зарубежного партнера, а затем производится отгрузка имущества иностранной фирме, оприходование ценностей производится по учетной цене товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученных. При изменении учетной цены на момент отгрузки товаров взамен ранее полученных и оприходованных уточняется стоимость последних. При этом на сумму увеличения стоимости полученных товаров делается проводка:
Д-т сч. 10 "Материалы", 41 "Товары", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и других в зависимости от вида поступивших ценностей, В-2, В-3
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", ж/о 6/(03), 8 (03).
На сумму уменьшения стоимости полученных товаров составляется аналогичная сторнировочная проводка.
|
|
В случае использования импортных товаров на производство продукции, работ, услуг либо их реализации на сторону в текущем году и за прошлые годы составляется дополнительная или сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на производство продукции, работ, услуг, реализации и кредиту счетов учета товаров.
В случае первоначального поступления импортного товара, последующей отгрузки товара на экспорт и изменения на момент отгрузки учетной стоимости отгруженных товаров одновременно с уточнением стоимости поступивших товаров корректируется и налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Если организацией заключен денежный контракт на экспорт ценностей, а затем меняются его условия, предусматривающие в дальнейшем осуществление полного или частичного расчета в товарной форме, то в учете составляются следующие бухгалтерские записи:
1) на фактическую себестоимость отгруженных ценностей (до пересмотра
денежного контракта)
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные", В-6
К-т сч. 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" и других в зависимости от вида отгруженных ценностей, ж/о 10/1 (05); 11 (06); 11 (06) и др;
2) на учетную стоимость отгруженных ценностей (в соответствии с изме
ненными условиями первоначального контракта с НДС)
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", В-5
К-т сч. 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", ж/о 11 (06); 13 (04);
3) списание фактической себестоимости отгруженных ценностей
Д-т сч. 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", В-6 К-т сч. 45 "Товары отгруженные", ж/о 11 (06);
4) оприходование ценностей, поступивших по товарообменной сделке, по
учетной стоимости отгруженных товаров (без НДС)
Д-т сч. 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке"', 41 "Товары" и других в зависимости от вида поступивших ценностей, В-2
К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с Щщзными дебиторами и кредиторами", ж/о 6 (03) или 8 (03);
5) на сумму НДС по полученным импортным ценностям
Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, Щработам, услугам" (соответствующий субсчет), В-5
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или, 76 "Расчеты с щразными дебиторами и кредиторами", ж/о 6 (03) или 8 (03);
7) зачет задолженностей по товарообменной операции
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", В-7, В-5
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", ж/о 6 (03), 8 (03).
При отгрузке ценностей по товарообменной сделке в сопроводительных документах (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.) стоимость указывается в иностранной валюте на основании сложившихся в регионах реализации цен спроса и предложений и для отражения в бухгалтерском учете не используется.
На товарно-сопроводительных документах по поступившим товарам делается отметка получателя о стоимости полученных товаров исходя из учетных цен и учетной стоимости товаров, отгруженных по товарообменному контракту, которые установились или складываются на данные товары на рынке (экспорта или импорта) с учетом условий поставки на момент заключения или проведения сделки.
Налогообложение при совершении товарообменных операций производится в общеустановленном порядке по мере отражения сумм по счетам учета реализации и финансовых результатов.
В случае изменения условий товарообменного контракта, предусматри
вающего осуществление полного или частичного расчета в денежной форме,
отражение выручки от реализации товаров, расчет за которые будет про
изводиться в денежной форме, осуществляется по методу, принятому в учет
ной политике (отгрузка либо оплата). Выручка в иностранной валюте от реа
лизации товаров на экспорт должна отражаться по официальному курсу На
ционального банка с внесением соответствующих изменений в бухгалтер
ский учет. v
Финансовый результат по товарообменным операциям выявляется на счетах реализации (90, 91) и ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".