Лекция 11
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
СОДЕРЖАНИЕ
| 1. Учетная политика: назначение, порядок разработки и утверждения. |
| 2. Содержание приказа об учетной политике организации. |
| 3. Факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики. |
| 4. Внутренний контроль за соблюдением учетной политики. |
Использованные источники:
1. https://www.gb.by/aktual/bukhgalterskii-uchet/uchetnaya-politika-2020-vnosim-izmeneniy
Учетная политика: назначение, порядок разработки и утверждения
Так как полностью, до мельчайших деталей, регламентировать организацию бухгалтерского учета на государственном уровне не представляется возможным, то на уровне хозяйствующих субъектов разрабатывается внутренний нормативный акт – учетная политика.
Учетная политика – это выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета и установленный порядок их применения в конкретной хозяйственной ситуации.
Положение (приказ) об учетной политике утверждается руководителем организации сразу после её создания, не позднее 30 дней после госрегистрации (Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержден постановлением Минфина РБ № 80 от 10 дек. 2013 г.). Само положение об учетной политике считается утвержденным один раз, сразу после регистрации предприятия. В дальнейшем, если необходимо, приказами руководителя ежегодно утверждаются изменения в учетную политику. Также руководитель может ежегодно переутверждать положение об учетной политике в неизменном виде.
Основное назначение учетной политики – регламентировать те моменты организации учетного процесса, которые не были урегулированы на государственном уровне, а также по тем вопросам, где государственные нормативные документы допускают многовариантные подходы, выбрать наиболее оптимальные для организации.
Целями учетной политики являются:
1) обеспечение единообразия и непротиворечивости применяемых принципов, способов и методов при организации и ведении бухгалтерского учета, а также при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в организации;
2) утверждение единообразных способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности;
3) разработка и установление оптимального рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, МСФО и целями формирования управленческой отчетности;
4) определение оптимального порядка проведения инвентаризаций активов и обязательств в организации;
5) установление оптимальных методов оценки активов и обязательств;
6) определение порядка контроля за хозяйственными операциями.
Выбранные и установленные положения учетной политики, после их утверждения, обязательны для исполнения как бухгалтерией так и всеми работниками организации. Положения текущей учетной политики исполняются до тех пор, пока не будет утвержден новый приказ об изменениях в учетной политике. Приказы об изменениях в учетной политике, как правило, утверждаются в начале каждого нового отчетного периода (года) на протяжении всего срока существования предприятия. В исключительных случаях (см. ст. 9 п.7 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» №57-з от 12.07.2013г.), при значительных изменениях в законодательстве, в учете или характере деятельности организации, учетная политика может быть изменена и переутверждена в момент возникновения изменений, при этом изменения считаются действующими с начала отчетного года. Во всех остальных случаях организация должна следовать принципу последовательности применения учетной политики, т.е. не менять её и не уклоняться от её положений в течении отчетного периода (года). Если не придерживаться этого принципа, то в учете наступит хаос и его данными нельзя будет пользоваться.
Формирование учетной политики входит в круг обязанностей главного бухгалтера организации. При формировании учетной политики главный бухгалтер руководствуется действующим законодательством, общепринятыми принципами бухгалтерского учета и отчетности, а также своим опытом, знаниями и здравым смыслом (в Законе №57-З это называется «профессиональное суждение»). Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» предоставляет организациям право всецело самостоятельно формировать свою учетную политику. В ходе её формирования главный бухгалтер может советоваться с экспертами в области бухгалтерского учета, можно привлекать к её разработке сторонние организации на договорной основе. Однако ответственность за грамотность разработки учетной политики (или изменений к ней) лежит на главном бухгалтере. Главный бухгалтер готовит положение об учетной политике, подписывает его. Затем руководитель своим приказом утверждает это положение. Аналогичный порядок действует в отношении изменений в учетную политику.
Содержание приказа по учетной политике организации
Приказ об учетной политике содержит Положение об учетной политике, которое согласно Закона №57-З, включает:
- применяемые организацией виды учетной оценки;
- план счетов бухгалтерского учета организации;
- разработанные организацией для применения формы первичных документов;
- описание применяемой организацией формы бухгалтерского учета;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации и др.
Положение об учетной политике организации, как правило, состоит из трёх разделов, которые называются следующим образом:
- Методический аспект;
- Организационный аспект;
- Технический аспект.
Порядок следования разделов может быть любым, Организационный и Технический могут быть объединены в Организационно-технический аспект.
Содержание разделов учетной политики представлено в таблице 11.1.
Таблица 11.1 – Содержание учетной политики организации
| Аспект бухгалтерского учета | Содержание |
| 1. Методический раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы | Организация сама определяет: – рабочий план счетов бухгалтерского учета на основе типового; – стоимость имущества, относимого к основным средствам; способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам; – метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); – метод распределения коммерческих расходов; – метод оценки и учета незавершенного производства; – методы оценки и методику учета операций по приобретению и реализации товарно-материальных ценностей; – вариант учета выручки от реализации продукции; – условия признания в учете доходов и расходов; – особенности учета, обусловленные спецификой хозяйственной деятельности и управления организации и т.д. |
| 2. Организационный описывает построение бухгалтерской службы, ее место в системе управления организацией и взаимодействие с другими подразделениями | Организация вправе определять: – права, обязанности и ответственность должностных лиц за надлежащую организацию и ведение бухгалтерского учета; – организационную форму, подчиненность и структуру бухгалтерской службы; – уровень централизации учета; – состав и соподчиненность отдельных подразделений и др. |
| 3. Технический определяет процедуры, реализация которых позволяет обеспечить ведение бухгалтерского учета на уровне современных требований | Организация разрабатывает: – форму бухгалтерского учета; – формы первичных документов и правила документооборота; – технологию обработки учетной информации; – состав, формы и сроки составления и представления внутренней отчетности. |
Наиболее важным в учетной политике является Методический аспект. По состоянию на 2020 год методические аспекты учетной политики рекомендуется разрабатывать исходя из следующих положений (таблица 11.2).
Таблица 11.2 – Методические аспекты учетной политики
| Подраздел учетной политики | Что закрепляется в учетной политике | Варианты |
| Общие вопросы бухгалтерского учета | Виды деятельности, которые относятся к текущей деятельности организации (абз. 3, 6, 7 п. 2, п. 5 Инструкции N 102, п. 8 Инструкции N 50) | - производственная деятельность; - сдача имущества в аренду; - иные варианты |
| Дата признания выручки от реализации продукции, товаров, а также доходов от реализации иных запасов, инвестиционных активов и финансовых вложений (ч. 2 п. 17, п. 23 Инструкции N 102) | - дата начала транспортировки; - дата отгрузки имущества со склада; - ___ (иные варианты) | |
| Дата принятия имущества на учет (разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 N 15-1-6/131) | - дата фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах; - дата помещения под таможенные режимы (процедуры); - дата принятия к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом; - дата принятия к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату его услуг производит организация-получатель; - иная дата | |
| Долгосрочные активы | Порядок отнесения инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструмента, оснастки и приспособлений к основным средствам (ОС) (абз. 2 п. 3, абз. 7 п. 4 Инструкции N 133, абз. 2 п. 3, п. 4 Инструкции N 26) | - по стоимостному критерию (указать размер); - по технологическому критерию (указать); - иные варианты |
| Способы (методы) начисления амортизации и возможность их пересмотра (п. 37, 41 Инструкции N 37/18/6) | - линейный способ; - нелинейный способ (прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка); - производительный способ; - определяется комиссией по проведению амортизационной политики. Способы (методы) начисления амортизации: - могут пересматриваться на начало отчетного года; - не пересматриваются на начало отчетного года | |
| Вариант расчета амортизации (п. 31 Инструкции N 37/18/6) | - исходя из месячной нормы; - исходя из месячной суммы | |
| Возможность пересмотра комиссией по проведению амортизационной политики нормативных сроков службы (НСС) и (или) сроков полезного использования объектов (СПИ) (п. 24 Инструкции N 37/18/6) | - вправе пересматривать НСС и / или СПИ с начала отчетного года; - вправе пересматривать НСС и / или СПИ в определенных случаях (указать перечень из числа разрешенных); - НСС и / или СПИ не пересматриваются | |
| Порядок отражения безвозмездной передачи, списания или продажи имущества (подп. 1.1 п. 1, п. 2 Указа N 284, п. 30 Инструкции N 26) | - по нормам подп. 1.1 п. 1 Указа N 284; - в общеустановленном порядке | |
| Порядок определения первоначальной стоимости безвозмездной полученного имущества (подп. 1.2 п. 1, п. 2 Указа N 284, ч. 5. п. 10 Инструкция N 26) | - по нормам подп. 1.2 п. 1 Указа N 284; - в общеустановленной порядке | |
| Производственные запасы | Вариант учета запасов при их поступлении (п. 6, 39, 41 Инструкции N 133) | - по фактической себестоимости; - по учетным ценам (с использованием счета 15 и счета 16; только счета 16) |
| Виды применяемых учетных цен на материалы (п. 50 Инструкции N 133) | - цена приобретения; - фактическая себестоимость по данным предыдущего отчетного периода; - планово-расчетные цены; - средняя цена группы; - средняя цена каждого наименования | |
| Вариант оценки запасов при их отпуске в производство и ином выбытии (п. 14, 15, 16, 17, 48, 49 Инструкции N 133) | - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости (для материалов указать вариант: с использованием взвешенной или скользящей оценки); - по способу ФИФО | |
| Способы списания отдельных предметов в составе средств в обороте (п. 107 Инструкции N 133) | - __% (указать) стоимости при передаче со склада в эксплуатацию и __% (указать) при выбытии из эксплуатации; - иные способы | |
| Вариант учета безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасов (абз. 3 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи) | - по кредиту счета 98; - по кредиту счета 90 | |
| Затраты на производство | Метод и вариант учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости (п. 108 Инструкции N 133, п. 24 Инструкции N 50) | Методы: - позаказный; - попередельный; - котловой; - нормативный; - другие методы. Варианты: - бесполуфабрикатный; - полуфабрикатный |
| Метод оценки незавершенного производства (п. 108 Инструкции N 133) | - по фактической себестоимости; - иным способом | |
| Порядок учета затрат, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств (п. 26 Инструкции N 50) | - с использованием счета 25; - на счете 23 | |
| Критерий распределения общепроизводственных затрат, величина которых зависит от объемов производства (п. 27 Инструкции N 50, п. 9 Инструкции N 102) | - прямые материальные затраты; - затраты на оплату труда производственных рабочих; - иные критерии | |
| Порядок учета условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат (п. 27 Инструкции N 50, п. 11 Инструкции N 102) | - относятся к управленческим расходам; - включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и распределяются пропорционально (прямым материальным затратам, затратам на оплату труда производственных рабочих, иным критериям) | |
| Готовая продукция и товары | Вариант учета товаров в организациях розничной торговли (п. 8 Инструкции N 133) | - по стоимости приобретения; - по розничным ценам |
| Вариант оценки готовой продукции и товаров (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) при их реализации и ином выбытии (абз. 6 ч. 1 п. 3, п. 14 Инструкции N 133) | - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по способу ФИФО | |
| Учет затрат, связанных с приобретением товаров (абз. 3 п. 12 Инструкции N 102, письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 N 15-1-18/15-1) | - включаются в состав расходов на реализацию; - относятся на увеличение стоимости товаров | |
| Критерии распределения транспортных затрат, связанных с приобретением товаров (при их включении в состав расходов на реализацию) (абз. 3 п. 12 Инструкции N 102, п. 2, подп. 5.3 п. 5 Методических указаний N 86) | - цена приобретения без НДС; - цена приобретения с НДС; - иные варианты | |
| Порядок аналитического учета готовой продукции (абз. 6 ч. 1 п. 3, п. 6, 112 Инструкции N 133) | - по фактической себестоимости; - с использованием учетных цен. В качестве учетных цен применяются отпускная цена, плановая себестоимость, иные варианты | |
| Резерв по сомнительным долгам | Периодичность создания резерва (п. 43 Инструкции N 102) | - на конец отчетного года; - на конец отчетного квартала; - на конец отчетного месяца |
| Порядок расчета величины резерва (п. 44, 45 Инструкции N 102) | - по каждому дебитору; - по группам дебиторской задолженности; - по всей сумме дебиторской задолженности | |
| Резервы предстоящих платежей | Создание резервов предстоящих платежей (п. 75 Инструкции N 50, Инструкция N 168) | - создаются (перечень); - не создаются |
| Расходы будущих периодов | Перечень расходов будущих периодов и порядок их списания (п. 76 Инструкции N 50) | - суммы отпускных, приходящиеся на месяцы, следующие за отчетным; - иные расходы |
| Стоимость активов, сумма доходов и расходов, выраженные в иностранной валюте или в валютном эквиваленте | Порядок определения стоимости каждой единицы приобретаемых активов (части понесенных расходов) при их оплате путем перечисления частичного аванса в иностранной валюте или в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (ч. 2 п. 3 НСБУ N 69) | - исходя из цены единицы актива (части расходов) в иностранной валюте и среднего курса поставки. Средний курс поставки определяется путем деления общей стоимости приобретенных активов (суммы понесенных расходов) в белорусских рублях, определенной в порядке, установленном законодательством, на общую стоимость активов (сумму расходов) в иностранной валюте или в валютном эквиваленте |
| Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) при их оплате путем получения частичного аванса в иностранной валюте или в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (ч. 2 п. 4 НСБУ N 69) | - исходя из общей суммы дохода, определенной в белорусских рублях в установленном законодательством порядке, пропорционально стоимости каждой единицы (части) активов (части доходов) в иностранной валюте или в валютном эквиваленте; - иные варианты | |
| Курсовые разницы | Порядок учета курсовых разниц, возникающих при пересчете активов (обязательств), выраженных в иностранной валюте (п. 1, 2, 7 НСБУ N 69, абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 1 Указа N 159) | - в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности; - в составе доходов (расходов) будущих периодов |
| Дата совершения хозоперации | Дата отражения услуг, результаты которых можно использовать по мере их осуществления в течение срока действия договора, если этот срок не превышает один месяц (абз. 3 подп. 1.1.1 п. 1 Постановления N 55) | - последний календарный день месяца начала оказания услуги и день завершения оказания услуги; - день завершения оказания услуги |
| Финансовые инструменты | Порядок определения справедливой стоимости долгового финансового инструмента (п. 3 НСБУ N 74) | - на основании рыночной цены финансового инструмента, рассчитываемой в порядке, установленном законодательством, а при ее отсутствии - с использованием методов, обеспечивающих надежность оценки справедливой стоимости этого финансового инструмента; - принимается равной текущей стоимости |
| Токены | Аналитический учет токенов, возникших (добытых) или полученных в результате деятельности по майнингу (п. 9 НСБУ N 16) | - вести по фактической себестоимости; - вести по учетным ценам. В качестве учетных цен применять: плановую себестоимость; отпускные цены; - иные варианты |
| Оценка токенов, учитываемых на забалансовых счетах 002, 004 (п. 8 НСБУ N 16) | указать метод оценки | |
| Определение порядка чистой стоимости реализации токенов (п. 10 НСБУ N 16) | указать метод | |
| Оценка безвозмездно полученных токенов (ч. 1, 3 п. 7 НСБУ N 16) | указать метод оценки |