Введение
С течением времени бухгалтерский учет изменялся и становился более совершенным. Возникали новые регистры, последовательности работы с ними, а также способы записи в них. Применение компьютерной техники и других технических средств приводит к образованию различных форм бухгалтерского учета, отражающих особенности учетных регистров, складывающихся в данных условиях. На смену книгам были выдвинуты новые формы регистров — карточки и свободные листы, которые облегчили учетный труд и позволили применить раскладку и копирование, весьма упростившие многие трудоемкие работы, устранившие многократность переписывания и создавшие условия для использования в учете машинной техники.
Бухгалтерский учет имеет свою сущность и функции. Определение сущности и раскрытие функций позволяет установить содержание, а также отличия бухучета и связь его с другими предметами. Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий нельзя понимать формально. Следует рассмотреть их сущностные характеристики. Действительно, система двойной записи на счетах, описанная Л. Пачоли, получившая впоследствии в России название “бухгалтерский учет”, предназначалась для наблюдения за сохранением и приумножением индивидуального капитала, отражения расчетных операций и имущества индивидуального предпринимателя или нескольких предпринимателей, объединенных в простое товарищество. Бухгалтерский учет вели для внутреннего потребления, а оперативное управление осуществлялось путем личного надсмотра и наблюдения. Даже надобность в калькулировании не возникала.
Сущность и назначение бухгалтерского учета
Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации тысячи лет тому назад. Первые его шаги имели огромное значение для истории развития человечества. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а он в свою очередь стимулировал формирование письменности и математики. Первая книга об учете написана более пятисот лет назад выдающимся итальянским математиком, профессором университетов Перуджи, Милана, Флоренции, Боливии, Римской Академии Лукой Пачоли. Книга под названием “Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях” впервые была издана в Венеции в 1494 г.
Международный язык предпринимателей всех уровней — это данные бухгалтерского учета. Поэтому каждый предприниматель должен разбираться в бухгалтерской отчетности. Если он понимает публикуемые отчетные показатели, то он легко может установить, кому из конкурентов он может доверять.
Сложная и многогранная деятельность каждого предприятия требует организации такой системы хозяйственного учета, которая позволила бы отражать имущество, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в организациях в процессе их деятельности, и получать достоверную информацию о происходящих изменениях в самых различных группировках.
Основные задачи бухгалтерского учета:
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия;
4) выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.
Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, должна соответствовать юридическим нормам. За достоверность и законность данных бухгалтерского учета на предприятии ответственность несут руководитель предприятия, главный бухгалтер и лица, являющиеся хранителями материальных и денежных средств.
Бухгалтерский учет должен обеспечивать контроль за материально ответственными лицами, для этого ведется раздельный учет материальных ценностей и денежных средств по каждому из них.
Объектами бухгалтерского учета предприятия (организации) как имущественного комплекса являются:
1) все виды имущества, предназначенные для его деятельности (хозяйственные средства);
2) обязательства организации (источники формирования ее имущества);
3) хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств.
По составу и характеру использования имущество организации (предприятия) условно подразделяют на две группы.
1. Внеоборотные активы по составу подразделяются следующим образом.
Основные средства — это часть имущества, к которой относятся здания, машины, сооружения, оборудование, транспортные средства, и т. п.
Эта часть имущества используется в течение длительного времени, не изменяясь по форме. Износ (физический и моральный) происходит постепенно. Стоимость основных средств переносится на стоимость выпускаемой продукции и начисляется частями в течение нормативного срока эксплуатации путем начисления износа.
Нематериальные активы — это долгосрочные вложения, не являющиеся вещественными ценностями, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход (патенты, изобретения, право на пользование землей и водой и иные имущественные права).
Нематериальные активы так же, как и основные средства, свою стоимость переносят на себестоимость выпускаемой продукции путем начисления амортизации.
Капитальные вложения — это вложения, связанные:
1) со строительством объектов основных средств;
2) приобретением отдельных объектов основных средств;
3) приобретением объектов природопользования;
4) приобретением нематериальных активов.
Долгосрочные финансовые вложения — это все затраты на создание или увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (более 12 месяцев), не предназначенных для продажи.
Финансирование долгосрочных финансовых вложений производится за счет собственных и привлеченных средств. Источниками собственных средств организации являются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, нераспределенная прибыль. Источниками привлеченных средств являются долгосрочные кредиты банков, займы, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевое финансирование других предприятий и лиц.
2. Оборотные активы — это КФВ. К ним относятся:
1) материальные оборотные средства;
2) денежные средства;
3) КФВ;
4) средства в расчетах.
В состав материальных оборотных средств входят: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т. е. находящаяся на складе и отгруженная покупателям.
Сырьем и основными материалами называют предметы труда, составляющие основу вырабатываемой продукции. Например, на фабрике кожгалантереи это кожа и ее заменители; в сельском хозяйстве — семена, корма; в добывающей промышленности — это уголь и т. д.
Вспомогательные материалы не являются главной основой при производстве продукции, а всего лишь принимают участие в его образовании. Они используются в процессе изготовления (нитки, краски, смазочные и другие материалы) или для обслуживания процесса производства (ветошь, электротехнические материалы и т. п.).
Отнесение конкретных видов материалов к основным или вспомогательным является условным. Оно зависит от той роли, которую эти материалы выполняют в данном предприятии.
Полуфабрикаты — это предметы труда, прошедшие некоторые стадии обработки, но еще не являющиеся готовой продукцией. Особенностью их является то, что хотя они прошли все стадии обработки на данном участке, но должны быть направлены на сборку или обработку на следующий участок или в цех (например, различные детали, заготовки, узлы). Пройдя обработку в определенном цехе, полуфабрикаты могут быть сданы на склад, откуда при необходимости будут поступать для дальнейшей сборки в следующий цех.
Продукция, которая не прошла всех предусмотренных технологическим процессом стадий обработки, считается незавершенной, а ее производство — незавершенным, т. е. находящимся в обработке (на станках, у рабочих мест).
Одним из способов учета затрат на производство и реализацию является их отражение в составе расходов будущих периодов.
Особенность учета таких расходов состоит в том, что они оплачиваются в отчетном месяце, но по времени выполнения работ, услуг относятся к последующим месяцам. К расходам будущих периодов относятся: расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио и других видов связи; другие аналогичные расходы.
Готовая продукция — это продукция, произведенная на данном предприятии и готовая для реализации. Такая продукция, предназначенная для реализации, может находиться на складе или быть отгруженной покупателям.
Денежные средства необходимы для производства различных платежей. При помощи этих средств предприятие рассчитывается с поставщиками, выплачивает заработную плату работникам, производит различные взносы и отчисления в доход государства и т. д.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей за проданные им изделия, от банков в виде ссуд, от организаций в качестве финансовой помощи и т. п.
В зависимости от местонахождения денежные средства подразделяются на: наличные деньги в кассе, СДС, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, и прочие денежные средства предприятия. К денежным средствам приравнены и ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя), а также прочие денежные средства предприятия.
КФВ производят в ценные бумаги и долговые обязательства с целью получения предприятием дополнительного дохода как на территории РФ, так и за рубежом.
Средства в расчетах представляют собой долги других предприятий или лиц данному предприятию.
Предприятия или лица, имеющие задолженность данному предприятию, называются дебиторами, а средства, подлежащие возврату, дебиторской задолженностью. Прежде всего, к таким средствам относится задолженность покупателей (заказчиков) за закупленную у данного предприятия продукцию (работы, услуги), по выданным авансам, полученным векселям.
К средствам в расчетах относятся также расчеты с работниками предприятия по денежным суммам, выданным им под отчет на хозяйственные нужды.
Хозяйственные средства предприятия (организации) формируются за счет источников, т. е. финансовых ресурсов.
Источники образования хозяйственных средств различают:
1) собственные средства (или собственный капитал);
2) заемные средства;
3) обязательства.
Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного, резервного капиталов; целевых финансирований и поступлений; прибыли отчетного года и прошлых лет.
Уставный капитал на предприятиях, создаваемых за счет средств собственников, представляет собой совокупность взносов учредителей (участников) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т. д.), муниципалитетов, государства.
Вкладом в имущество могут быть денежные средства, основные и оборотные средства в натуральном выражении, ценные бумаги, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку.
Уставный капитал формируется в обществах с ограниченной ответственностью, в акционерных обществах. Размер уставного капитала зафиксирован в учредительных документах предприятия. Такими документами, в частности, являются устав общества и учредительный договор.
В уставе и учредительном договоре указывается также порядок формирования уставного капитала, а именно:
1) размер вклада каждого учредителя;
2) форма оплаты вклада;
3) срок формирования уставного капитала.
Существует правило, согласно которому к моменту регистрации предприятия должно быть оплачено 50 % уставного капитала, а оставшаяся часть — в течение года после регистрации.
К источникам собственных средств может быть отнесен добавочный капитал, который увеличивает стоимость источников собственных средств. Он образуется благодаря:
1) приросту стоимости по переоценке основных средств в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
2) эмиссионному доходу акционерного общества (превышение продажной цены собственных акций над номинальной стоимостью акций, образующейся в результате их продажи);
3) безвозмездному поступлению различных активов от юридических и физических лиц.
Источником собственных средств является также резервный капитал. Резервный капитал создается как дополнительный финансовый внутренний ресурс предприятия. Он необходим для покрытия расходов и платежей, возмещения убытков, потерь от неблагоприятно сложившейся конъюнктуры, выплаты дивидендов по облигациям, привилегированным акциям (при нехватки прибыли) и др. Под резервным капиталом подразумевают резервный фонд, резервы по сомнительным долгам и другие аналогичные фонды и резервы, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, а также их создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, что предусмотрено учредительными документами.
Целевое финансирование и поступления — это источник дополнительных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Указанные средства возврату не подлежат.
Прибыль — это положительный финансовый результат деятельности предприятия. Прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции, работ, услуг и определяется как сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года до отчетного периода от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств, включая превышение внереализованных доходов над расходами.
Прибыль также является источником затрат на производство и социальное развитие предприятия, возмещения убытков; источником доходов государственного бюджета в виде налоговых платежей.
Нераспределенная прибыль отчетного года — это разница между конечным финансовым результатом (прибылью), выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций и оценки статей баланса в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам.
Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества предприятия являются заемные (привлеченные) источники.
Заемные (или привлеченные) источники представляются организации во временное пользование, на определенный срок, по истечении которого они возвращаются владельцам и выступают в виде:
1) кредитов в банк;
2) займов;
3) кредиторской задолженности.
В группу кредитов в банк включаются краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банками на строго определенные цели, на определенный срок и с условием возвратности.
Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды до года. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных нужд.
Долгосрочные ссуды банков — это также источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением его интенсивности.
К группе “займы” относятся суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с обязательным возвратом.
Также к заемным источникам формирования хозяйственных средств относится кредиторская задолженность, вытекающая из расчетных отношений предприятия с другими предприятиями.
Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда материалы, товары поступают в предприятие раньше, чем произведен платеж за них, иначе говоря, если поступление товаров, материалов предшествует оплате за них.
Обязательства — своеобразный источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами). К ним относят:
1) кредиторскую задолженность бюджету;
2) задолженность по оплате труда;
3) задолженность перед органами социального и медицинского страхования;
4) задолженность перед Пенсионным фондом.
У предприятия периодически в определенные сроки появляются указные обязательства. С момента их начисления и до момента уплаты они находятся в распоряжении предприятия.
Общим для различных видов обязательств по распределению является то, что средства из этих источников образуются путем начисления, а не получения извне.
Все рассмотренные источники хозяйственных средств составляют пассив баланса.
Сумма хозяйственных средств предприятия и сумма источников их формирования равны, ибо у предприятия не может быть больше хозяйственных средств, чем источников их формирования, и наоборот.
Входе работы предприятия происходит кругооборот хозяйственных средств.
Кругооборот хозяйственных средств складывается из трех стадий:
1) процесса снабжения;
2) процесса производства;
3) процесса реализации.
Процесс снабжения заключается в том, что функциональные службы организации (предприятия) приобретают сырье, материалы, полуфабрикаты, запасные части и другие материальные ценности, необходимые организации (предприятию) для ее производственной деятельности.
Процесс производства начинается с момента передачи сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей в производство. На этой стадии образуются материальные ценности.
Процесс реализации — заключительная стадия кругооборота. Готовая продукция основного производства, имеющаяся на складе предприятия, реализуется потребителям. Реализация, соответственно, влечет за собой возникновение расчетных отношений с покупателями.
Вслед за процессом реализации вновь следует процесс снабжения.
Следовательно, кругооборот хозяйственных средств промышленного предприятия проходит две сферы: сферу производства, включающую процесс производства, и сферу обращения, включающую процессы снабжения и реализации.