Организация аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда

Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.

Синтетические счета ведут только в денежном выражении. Данные синтетического счета используют при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

· сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;

· суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.

Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете может производиться в форме хронологической или систематической записи. Хронологическая запись фиксирует хозяйственные операции в порядке их совершения и оформления, а систематическая – посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.

Аналитический характер носят все расчеты по заработной плате, поскольку они взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате. Аналитические показатели имеют следующую последовательность регистрации:

· первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, приказы, справки – расчеты и т.д.);

· лицевые счета работников;

· расчетные и платежные ведомости.

Заработная плата начисляется исходя из:

· системы оплаты труда, применяемой на предприятии

· сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках

· сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

ФЗТ на ООО «Фалке Мебель» составляет 10% от продажной цены фактически выпущенной продукции. В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата в ООО "Фалке Мебель" выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в трудовом договоре (1-го и 15-го числа) (приложение 1.1 и 1.2). Начисляется заработная плата по факту выпуска продукции. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51).

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

Пример бухгалтерских записей при начислении заработной платы:

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведется на счете 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» по субсчетам (фамилия каждого работающего)

Рассмотрим начисления заработной платы при простой повременной системе оплаты труда работницы предприятия «Фалке Мебель»:

Согласно табелю использования рабочего времени и расчета заработной платы за январь 2010г., гл. бухгалтер Соколова Е.Б. отработала 10 дней, временная нетрудоспособность составила 5 дней. В январе 2010 г. было 15 рабочих дней.

Рассчитаем сумму заработной платы Соколовой Е.Б за январь, исходя из того, что месячная заработная плата в соответствии со штатным расписанием составляет 19000 руб. (должностной оклад 19000 руб.) (приложение 8).

Начислена заработная плата за январь 19000 / 15 * 10 = 12666 руб.

Также рассмотрим начисления заработной платы при сдельной оплате труда работника обивочного цеха предприятия Полухина В. за январь 2009г (учет выработки каждого работника производства ведет мастер; первичные данные из цеха передаются в бухгалтерию и на их основании происходит начисление заработной платы) (приложения 13, 12 и 11).

2.5. Учет начислений за отпуск

Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ):

· Ежегодный оплачиваемый отпуск

· Ежегодный дополнительный отпуск

· Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в.т.ч. учебный)

· Отпуск без сохранения заработной платы

· Отпуск по беременности и родам

· Отпуск по уходу за ребенком

Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков.

Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана).

Ежегодный оплачиваемый отпуск (очередной отпуск) предоставляется каждый год работы в организации (в первый год работы – истечении 6 месяцев) на основании Приказа о предоставлении отпуска сотруднику, оформленного в соответствии с Графиком отпусков. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней, за исключением удлиненных основных отпусков, предоставляемых инвалидам (30 дней), работникам детских учреждений (48 дней), педагогам (48 дней) и некоторым другим категориям сотрудников.

Сумма отпускных рассчитывается как произведение среднедневного заработка (рассчитанного в соответствии со ст. 139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней)

Зарплата директора «Фалке Мебель» Соколова С.Э. (согласно штатному расписанию - оклад 30000 руб.) за последние 12 месяца составила з60 000 рублей, тогда среднедневной заработок = 360 000 / (12*29,4) = 1020,40 руб./день

Согласно приказу №13 (приложение 9), ему предоставляется отпуск продолжительностью 16 календарных дней, тогда сумма отпускных = 1020,40 * 16 дней=16326,4 рубля. Отпускные выплачиваются за 3 дня до начала отпуска.

Дополнительный отпуск предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда.

Продолжительность дополнительного отпуска (также как и основного) устанавливается в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Расчет и выплата отпускных производятся по аналогии с основным отпуском исходя из размера среднедневного заработка.

Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением».

Отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению в случае наличия каких-либо уважительных причин. Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.

Отпуск по беременности и родам предоставляется женщинам по письменному заявлению в соответствии с медицинским заключением. Продолжительность отпуска составляет:

· 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах)

· 70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах)

· 84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1го ребенка)

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. При этом женщине во время нахождения в отпуске выплачивается пособие по государственному социальному страхованию в установленном законом размере.

При этом, размер пособия не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, которая с 1 января 2010 года равна 34583 рублям в месяц по каждому месту работы ( Федеральный закон № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» от 2 декабря 2009 года ).

Средний заработок, принимаемый для расчета пособия – это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 предшествующих (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).

Размер пособия определяется как произведение среднедневного заработка (максимальная величина среднего дневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам составит по страховым случаям, наступившим в 2010 году: 415000: 365 = 1136 рублей 99 копеек в день) и количества дней отпуска.

Зарплата рабочей закройщицы Прохоровой С.А. за последние 12 месяца составила 100 000 рублей, тогда среднедневной заработок = 100 000 / (12*29,4) = 283,45 руб./день

Сумма пособия по беременности и родам = 283,45 * 140 дней (70 + 70) = 39683 рубля.

Отпуск по уходу за ребенком предоставляется женщине по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет на основании письменного заявления. Во время нахождения в отпуске женщине выплачивается пособие по государственному социальному страхованию. Отпуск по уходу за ребенком может быть использован полностью или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком.

По заявлению женщины или вышеуказанных лиц, во время нахождения в отпусках по уходу за ребенком они могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность). При этом отпуска по уходу за ребенком засчитываются в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности.

В таблице представлен примет хозяйственных операций при начислении отпускных:

2.6. Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности

Некоторые выплаты работникам организации, могут производиться за счет средств Фонда социального страхования. За счет средств ФСС России оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности; пособия гражданам, имеющим детей; пособия на погребение; дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом; пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

На практике бухгалтер наиболее часто сталкивается с начислением пособий по временной нетрудоспособности. Основными документами, определяющими правила начисления и выплаты этих пособий, являются:

· Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (с изменениями и дополнениями на 2 марта 2006 года);

· Приказ от 1 августа 2007 г. № 514 «О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности»

· Федеральный закон РФ от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году».

Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы на это время на законном основании, является листок временной нетрудоспособности. Он выдается гражданам при заболеваниях и травмах; на период санаторно-курортного лечения и медицинской реабилитации; при необходимости ухода за больным членом семьи; при отпуске по беременности и родам, и в других случаях. Листок нетрудоспособности при заболевании или травме выдается первоначально на срок до пяти дней и может быть продлен до 10 дней, а в исключительных случаях – до 30 дней после консультации с врачами – специалистами. При утрате трудоспособности на срок более 30 дней больничный лист продлевается только по решению клинико-экспертной комиссии, назначенной руководителем медицинского учреждения.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц. Застрахованному лицу, которое в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности проработало фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (с 1 января 2009 года 1 МРОТ равен 4330 рублям).

Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни – Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника и составляет:

60% среднедневного заработка – для работников со страховым стажем менее 5 лет,

80% среднедневного заработка – для работников со страховым стажем от 5 до 8 лет,

100% среднедневного заработка – для работников со страховым стажем более 8 лет

Заработок, принимаемый для расчета больничного – это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 месяцев, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).

Размер больничного определяется как произведение Среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества календарных дней нетрудоспособности.

Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.