В 2017 году в ООО «Пассив» работникам установлены следующие оклады: Иванову – 80 000 руб. в месяц; Яковлеву – 34 000 руб. в месяц.
В ноябре 2017 года сумма заработной платы Иванова превысила 876 000 руб. (80 000 руб. x 11 мес. = 880 000 руб.). Поэтому с этого месяца сумма заработка, превышающая 876 000 рублей, облагается взносами на ОПС по пониженной ставке 10%.
Ежемесячная сумма обязательных платежей по взносам, начисленным на заработную плату Иванова, составит:
| Месяц | Сумма обязательных платежей по взносам на ОПС, рассчитанная нарастающим итогом с начала года | Сумма обязательных платежей по взносам на ОПС, причитающаяся к уплате по итогам месяца | ||
| расчет | сумма, руб. | расчет | сумма, руб. | |
| Январь | 80 000 руб. x 22% | 17 600 | — | 17 600 |
| Февраль | 80 000 руб. x 2 мес. x 22% | 35 200 | 35 200 – 17 600 | 17 600 |
| Март | 80 000 руб. x 3 мес. x 22% | 52 800 | 52 800 – 35 200 | 17 600 |
| Апрель | 80 000 руб. x 4 мес. x 22% | 70 400 | 70 400 – 52 800 | 17 600 |
| Май | 80 000 руб. x 5 мес. x 22% | 88 000 | 88 000 – 70 400 | 17 600 |
| Июнь | 80 000 руб. x 6 мес. x 22% | 105 600 | 105 600 – 88 000 | 17 600 |
| Июль | 80 000 руб. x 7 мес. x 22% | 123 200 | 123 200 – 105 600 | 17 600 |
| Август | 80 000 руб. x 8 мес. x 22% | 140 800 | 140 800 – 123 200 | 17 600 |
| Сентябрь | 80 000 руб. x 9 мес. x 22% | 158 400 | 158 400 – 140 800 | 17 600 |
| Октябрь | 80 000 руб. x 10 мес. x 22% | 176 000 | 176 000 – 158 400 | 17 600 |
| Ноябрь | 876 000 руб. х 22% + 4 000 руб. х 10% | 193 120 | 193 120 – 176 000 | 17 120 |
| Декабрь | 876 000 руб. х 22% + 84 000 руб. х 10% | 201 120 | 201 1220 – 193 120 | 8000 |
| Итого: | 201 120 |
Доход Яковлева не превысил 876 000 руб. (34 000 руб. x 12 мес. = 408 000 руб.), поэтому ежемесячные платежи на обязательное пенсионное страхование с его заработной платы начисляются до конца года по ставке 22%.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, составит:
· с заработной платы Иванова – 201 120 руб.;
· с заработной платы Яковлева – 89 760 руб. (408 000 руб. x 22%).
Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование по итогам 2017 года, составит:
201 120 руб. + 89 760 руб. = 290 880 руб.
Обратите внимание: если сотрудник вашей компании уволится, а потом спустя какое-то время вернется обратно, рассчитывать заново базу по страховым взносам не нужно. Связано это с тем, что для расчета базы по страховым взносам нужно учитывать все выплаты, которые получил сотрудник в рамках трудовых отношений с начала и до конца календарного года (письмо Минтруда РФ от 5 марта 2014 г. № 17-3/В-96).
Обособленные подразделения
Если у организации есть обособленные подразделения, которые находятся на территории Российской Федерации, начисляют доходы в пользу работников, имеют расчетный счет в банке, то взносы платят как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого работника определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода, то есть календарного года.
Вместе с тем в 2017 году допускается уплата взносов и представление отчетности только по месту нахождения головной организации, если она не уполномочила ни одно из своих обособленных подразделений начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. В этом случае, по мнению контролирующих ведомств, организация не обязана направлять в инспекцию сообщение о полномочиях обособленного подразделения (письма Минфина России от 12 января 2017 г. № 03-15-06/679, № 03-15-06/683, от 10 января 2017 г. № 03-15-06/150, ФНС России от 28 декабря 2016 г. № АС-4-11/25226).
Форма сообщения организации о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц утверждена приказом ФНС России от 10 января 2017 года № ММВ-7-14/4@.
Передать сообщение можно:лично или через представителя;по почте заказным письмом;в электронной форме по ТКС.
Начисление и уплата страховых взносов
Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
· 69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:
· 69-1-1 «Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование»;
· 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Учет доходов работников
Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам, а также сумм начисленных страховых взносов (п. 4 ст. 431 НК РФ). Делать это нужно в специальных карточках-регистрах. Имейте в виду, что на каждого работника нужен отдельный регистр.
Обратите внимание: до 2017 года рекомендованная форма карточки индивидуального учета приведена в приложении к совместному письму Пенсионного фонда России № АД-30-26/16030 и Фонда социального страхования № 17-03-10/08/47380 от 9 декабря 2014 года «О карточке учета взносов». Она основана на правилах Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Но этот закон утратил силу 1 января 2017 года. Новой специальной формы, по которой нужно вести карточки учета взносов, сейчас нет. Поэтому компания должна разработать регистр самостоятельно. За основу нового регистра по взносам можно взять прежнюю форму. Главное обновите ее с учетом того, что взносы нужно считать по правилам главы 34 Налогового кодекса.
Карточка учета предусматривает ежемесячное отражение выплат в течение всего расчетного периода (календарного года). Исходя из них организации и предприниматели исчисляют ежемесячные страховые платежи.
В карточке индивидуального учета фиксируются все выплаты, отражаются не облагаемые взносами суммы, а также рассчитывается база страховых взносов и суммы самих страховых взносов по видам.
Форма карточки не является обязательной для применения, так как порядок ее заполнения официально не определен. Поэтому вы можете вносить свои коррективы и дополнения при ее заполнении, соблюдая при этом требования законодательства.
Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в рублях и копейках.
Базу для начисления страховых взносов определяют как сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу работника.
Отдельно указывают размер дополнительного тарифа взносов, если компания их уплачивает по результатам специальной оценки условий труда, – страница 2 «Карточка учета сумм выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, занятого на соответствующих видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» за ______ год».
При наличии расходов на цели обязательного социального страхования нужно заполнить страницу 3 карточки.