В 2017 году работнику АО «Актив» Иванову П.П. был установлен оклад 50 000 руб. в месяц. Помимо заработной платы за полугодие 2017 года Иванов получил следующие доходы:
· в феврале — материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 8000 руб.;
· в апреле — материальную помощь в сумме 7000 руб., выплаченную в связи со смертью члена семьи Иванова;
· в мае – доход по договору подряда в сумме 40 000 руб.
Страховые взносы по дополнительному тарифу Иванову не начислялись, поэтому страницу 2 карточки заполнять не нужно.
Начисление страховых взносов
Суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.
После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) КРЕДИТ 69-1-1
– начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование.
ДЕБЕТ 20 (23, 26, 26, 29, 44,...) КРЕДИТ 69-2
– начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) КРЕДИТ 69-3
– начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)
– начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
Пример. Начисление страховых взносов
В отчетном году ООО «Пассив» ведет строительство складского помещения собственными силами. Заработная плата работника, занятого в строительстве, составила 15 000 руб.
Страховые взносы в отчетном году организация исчисляет по ставке 30%, в том числе 22% – обязательные пенсионные взносы, 2,9% – обязательные социальные взносы и 5,1% – обязательные медицинские взносы.
Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70
– 15 000 руб. – начислена заработная плата работнику, занятому в строительстве;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-1-1
– 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-2
– 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-3
– 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагают страховыми взносами, делая проводки по их начислению на счет 91-2
Пример. Начисление страховых взносов
АО «Актив» занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду.
Согласно договору аренды в обязанности «Актива» входит охрана помещений, сданных в аренду. В январе отчетного года заработная плата работнику, осуществляющему охрану, начислена в размере 12 000 рублей.
Страховые взносы в отчетном году организация исчисляет по ставке 30%, в том числе 22% – обязательные пенсионные взносы, 2,9% – обязательные социальные взносы и 5,1% – обязательные медицинские взносы.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 12 000 руб. – начислена заработная плата работнику, занятому охраной помещений, сданных в аренду;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
– 348 руб. (12 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-1
– 2640 руб. (12 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное срахование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1
– 612 руб. (12 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Уменьшение суммы взносов на выплаты страхового обеспечения
Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование вы можете уменьшить на расходы по оплате:
· пособий по временной нетрудоспособности (с четвертого дня болезни) и по беременности и родам;
· единовременных пособий в связи с постановкой на учет в ранние сроки беременности;
· единовременных пособий в связи с рождением ребенка;
· ежемесячных пособий по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет;
· социальных пособий на погребение.
Превышение расходов на выплаты пособий по больничным листам над взносами, подлежащими уплате в бюджет, образовавшееся по итогам 2016 года, можно зачесть в счет взносов, подлежащих уплате в 2017 году. Об этом говорится в Письме Минфина России от 28 апреля 2017 года № 03-15-09/26588.
Порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством как до, так и после 1 января 2017 года регламентирует Федеральный закон от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ. Запрета на зачет расходов, произведенных в одном отчетном (расчетном) периоде, в счет предстоящих платежей по взносам следующего отчетного (расчетного) периода, этот закон не содержит. Период, за который может учитываться сумма таких расходов для целей уменьшения суммы страховых взносов, не установлен.
Особый порядок зачета сумм расходов на выплату страховых обеспечений или запрет на осуществление данного зачета федеральными законами от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ и № 250-ФЗ, предусматривающими передачу полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам, также не установлен.
Значит, если по итогам 2016 года сумма расходов на выплату больничных пособий превысила общую сумму исчисленных страховых взносов, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по взносам на основании полученного от территориального органа ФСС РФ подтверждения заявленных страхователем расходов за соответствующий период до 1 января 2017 года.
ФНС России письмом от 31 мая 2017 года № ГД-4-8/10264 направила для сведения и использования в работе разъяснения Минфина от 16 мая 2017 года № 03-15-07/29348@.
В соответствии с указанными разъяснениями нормы статьи 78 Налогового кодекса не подлежат применению при зачете расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это значит, что представлять в налоговую инспекцию заявление на осуществление данного зачета не нужно.
Рассмотрим подробнее.
Согласно пунктам 4 и 14 статьи 78 Налогового кодекса зачет переплаты по взносам в счет предстоящих платежей осуществляется инспекцией на основании письменного заявления плательщика. Однако предметом регулирования статьи 78 Налогового кодекса является зачет или возврат излишне уплаченных налогов, страховых взносов, пеней, штрафов. Поэтому указанная статья не определяет порядок зачета расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет уплаты взносов по данному виду страхования.
Исходя из этого, чиновники разъяснили следующее. Налоговый орган производит зачет расходов на больничные пособия в счет предстоящих страховых взносов самостоятельно, на основании подтверждения, полученного инспекцией от ФСС. Подавать в инспекцию заявление о проведении такого зачета не нужно (письмо Минфина России от 16 мая 2017 года № 03-15-07/29348).
Обратите внимание: данные разъяснения относятся к периодам начиная с 1 января 2017 года.