Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов согласно Плану счетов бухгалтерского учета ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, находящихся у организации в связи с приобретением исключительного права на их использование, а также о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по их первоначальной стоимости. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. В тех случаях, когда амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту этого счета также отражается начисление амортизации. Сальдо счета показывает первоначальную стоимость имеющихся в организации нематериальных активов.
При разработке учетной политики организации по учету нематериальных активов в рабочем плане счетов с целью формирования информации, необходимой для составления отчетности, рекомендуется предусмотреть к счету 04 «Нематериальные активы» субсчета по видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Аналитический учет нематериальных активов ведется в бухгалтерии по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Единицей аналитического бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
|
|
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиции по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов. Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.
При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам в их первоначальную стоимость не включается, учитывается отдельно на счете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».
|
|
В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов за плату отражаются следующими записями:
Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– на сумму задолженности правообладателю (продавцу) в соответствии с договором уступки прав, а также сумму задолженности организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов (без НДС);
Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– на сумму задолженности по вознаграждению посредническим организациям, через которые приобретены нематериальные активы (без НДС);
Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– на сумму таможенных пошлин, регистрационных сборов, патентных пошлин и иных аналогичных платежей, произведенных в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав;
Дебет сч. 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– на сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую в связи с приобретением нематериальных активов;
Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
|
|
– на сумму процентов по заемным средствам, начисленных до принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для их приобретения;
Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит сч. 10 «Материалы»
– на сумму дополнительных расходов организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования (заработная плата работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные расходы и др.);
Дебет сч.04 «Нематериальные активы»
Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
– на первоначальную стоимость принятого к учету объекта нематериальных активов (после государственной регистрации договора об уступке);
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит сч. 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
– на сумму налогового вычета НДС по принятым к учету нематериальным активам.
Пример
Организация приобрела исключительное право на товарный знак. Затраты на приобретение – 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена задолженность перед продавцом за приобретенное исключительное право на товарный знак (без учета НДС) | 08-5 | 250 000 | ||
| Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом | 19-2 | 45 000 | ||
| Объект НМА принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости | 08-5 | 250 000 | ||
| Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА | 68-1 | 19-2 | 45 000 | |
| Произведена оплата за объект НМА (включая НДС) | 295 000 |
ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ
Задание 1.
ЗАО «Паллада» приобрело у ОАО «Техприбор» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 268741. Стоимость патента, согласно договору, составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.) Договор передачи патента, накладная и счет-фактура выданы «Палладе» 18.01.2020г., в этот же день «Палладой» документы поданы на регистрацию и через подотчетное лицо оплачена пошлина за регистрацию в размере 500 руб.
25.01.2020г. «Палладой» получено свидетельство о регистрации права собственности на патент. Оформить хозяйственные операции бухгалтерскими проводками (составить журнал хозяйственных операций).
Задание 2.
Доля учредителя Петрова А.Е. в уставном капитале создаваемого ООО «Бизнес-центр» составляет 7 000 руб.
Согласно учредительному договору вклад Петрова А.Е. вносится путем оплаты:
государственной пошлины за регистрацию ООО «Бизнес-центр» в размере 2 000 руб.,
стоимости услуг юридической консультации по подготовке учредительных документов в размере 4 500 руб.
стоимости изготовления печати в размере 500 руб.
Учредительный договор подписан 17.11.2020г. Свидетельство о регистрации ООО «Бизнес-центр» датировано 24.11.2020г. Отразить бухгалтерские записи в учете ООО «Бизнес-центр».
Задание 3.
ООО «Стройтехком» занимается производством и продажей стройматериалов. В ноябре 2019 г. ООО занималось разработкой нового вида газозолобетонных блоков.
Затраты на разработку составили:
зарплата работников – разработчиков – 40 000 руб.;
страховые взносы 30%;
материалы на разработку – 3 800 руб.
29 ноября 2019г. разработки закончены, созданные блоки отличаются большей прочностью, создание их по расчетам будет обходиться дешевле.
С 15 декабря новый вид блоков запущен в производство.
Произвести бухгалтерское оформление указанных операций.
Задание 4.
ЗАО «Парацельс» разработало новую технологию производства антибиотиков, которую не стало регистрировать в качестве изобретения. Расходы на разработку составили 285 000 руб.
Учетной политикой «Парацельса» предусмотрен линейный способ списания расходов на НИОКР. Срок списания разработки новой технологии «Парацельс» установил - 5 лет.
Рассчитать сумму ежемесячного списания расходов и отразить бухгалтерской записью.