Ревизия НДС
Ревизия НДС необходима.
НДС был впервые применён в африканской колонии Франции в середине 20-го века. С тех пор во всём мире произошли коренные изменения в экономике и в общественном устройстве. Прошли социальные и политические революции, сменились поколения, принципиально вырос объём экономики, её структура, увеличилась сложность и длина производственных цепочек, принципиально выросла стоимость труда. Пороки НДС, заложенные в него при рождении, стали явно осложнять развитие экономики. НДС не избежал применения и как инструмент колонизации и разрушения. То, что было невозможно сделать в России военной силой, было сделано с использованием механизма НДС.
I. Как это было в России.
В 1992 году в России был применён налог на добавленную стоимость (НДС). Величина ставки стартовала с цифры 27%, затем ставка НДС была последовательно снижена до 23% и до 18%..
Определение экономической природы и существа объекта налогообложения дано не было и не существует до сих пор. Объект налогообложения был определён методикой его исчисления и уплаты, которая описана законами, подзаконными актами, многочисленными комментариями.
В 2002 году был введён специальный налоговый режим - «Упрощённая система налогообложения (УСН)». Предприятия с доходом до 150 млн. рублей в год имеют право применять упрощённую налоговую отчётность, не платить НДС. Однако при этом малые предприятия лишены права выделять в счёт-фактуре НДС.
НДС составляет более четверти от всех налоговых поступлений в бюджет. 4 трлн. рублей в год – таков порядок цифр.
Затраты на внедрение и администрирование НДС: (4 трлн. рублей в год/100 рублей/рубль) х (1+5) = 240 млрд. рублей в год. На 1 рубль затрат ФНС приходится 5 рублей затрат предприятий плательщиков НДС.
Коэффициент эффективности НДС в России (поступление НДС/конечное потребление)/18 = 0.3. В Канаде - 0.78, в Корее – 0.7.
II. Что получилось.
Прошло 25 лет. Накоплен опыт применения НДС.
Чтобы понять смысл и содержание произошедших событий необходимо ответить на некоторые вопросы, а именно:
- сколько налогов и обязательных платежей должно выплатить предприятие-работодатель чтобы выдать 1000 рублей зарплаты своему работнику?
- где была сумма фонда заработной платы предприятия, когда происходило начисление НДС, попала ли эта сумма под начисление НДС?
- где были суммы налогов и обязательных платежей, которые связаны с фондом заработной платы, когда происходило начисление НДС, попали ли эти суммы под НДС?
- получило ли предприятие компенсацию или возмещение того НДС, который был начислен с сумм фонда заработной платы, а так же с сумм налогов и обязательных платежей, если эти суммы попали под НДС?
- кто фактически оплачивает упомянутые выше налоги и обязательные платежи, которые связанны с фондом заработной платы, кто при этом несёт ответственность за указанные платежи?
Отодвинем в сторону Налоговый кодекс, позовём опытного бухгалтера, получим ответы:
- вся сумма фонда заработной платы попала под НДС,
- все налоги и обязательные платежи, связанные с фондом заработной платы попали под НДС,
- предприятие не получает ни компенсацию ни возмещение по суммам НДС, которые начислены с суммы фонда заработной платы и с сумм налогов и обязательных платежей связанных с фондом заработной платы, начисленный НДС ложится в себестоимость,
- непосредственным плательщиком всех упомянутых выше налогов и платежей является предприятие-работодатель, при этом работник никакой ответственности не несёт за эти платежи и в большинстве случаев ни чего не знает о них и не может ни как на них влиять.
Таким образом, предприятие-работодатель чтобы выплатить 1000 рублей заработной платы работнику должно заплатить налогов и обязательных платежей:
13% + 34% + 18% + 18% (13% + 34%) = 73,5%
(в случаях опасных и вредных условий труда цифра увеличивается)
Фактический объект налогообложения – фонд заработной платы предприятия-работодателя.
Таким образом, НДС в России фактически превращён в дополнительный прямой налог на фонд заработной платы и мультипликатор подоходного налога и обязательных платежей, связанных с фондом заработной платы, впрочем, как и других налогов и обязательных платежей, которые платит предприятие. Это означает, что идея косвенного налога на конечное потребление грубо искажена в практике применения НДС в России.
Если предприятие продало свой товар с наценкой 0% к произведённым им самим фактическим затратам, может ли быть предприятие должником по НДС? По элементарной логике и здравому смыслу – нет, не может, оно же потратило столько же, сколько и получило, нет ни какой добавленной стоимости. В России обычная практика, когда предприятие банкрот является должником по НДС?! Это абсурд, который подчёркивает грубые дефекты нашей налоговой системы.
Получение прибыли (П) – уставная цель обычного предприятия. При этом стандартная и основная задача, которую решает предприятие для достижения цели – соединение труда (Т) с производственным (ПК) и финансовым капиталом (ФК) для получения увеличенной стоимости в конце производственного цикла (С2) в виде товара или услуги. Труд (Т) предприятие получает от работников в обмен на заработную плату (ЗП). Заработная плата в составе фонда заработной платы (ФЗП) - это одна из множества форм финансового капитала.
При переходе ФК-ФЗП добавленная стоимость не возникает – это простой перевод стоимости из одной формы в другую без изменения количества стоимости.
При обмене ФЗП-Т добавленная стоимость у предприятия не возникает по объективному закону экономики – обмениваются только равные стоимости, иначе экономика переходит в состояние кризиса.
В начале производственного цикла у предприятия есть накопленная стоимость (С1)
ПК+ФК+ФЗП = С1
В конце производственного цикла предприятие должно получить стоимость (С2), которая должна отличаться от С1 на величину прибыли (П)
С1 + П = С2
Таким образом, основное содержание экономики предприятия выражается формулой:
ПК + ФК + ФЗП + П = С2
Ни кто не гарантирует предприятию, что С2 будет иметь величину стоимости, которая обеспечивает величину П, отличную от нуля и большую нуля – это обычный предпринимательский риск, это обычная среда существования экономики.
Представьте себе, что предприятие в результате реализации производственного цикла, сложившейся практики налогообложения, рыночной ситуации полностью теряет ПК, ФК, при этом П=0, ФЗП=С2. Т.е. предприятие всё же умудрилось получить выручку и расплатиться по зарплате. Это предприятие - банкрот. У предприятия банкрота формула экономики может иметь вид:
0 + 0 + ФЗП + 0 = С2
С2 получена (выручка есть), значит расчёт НДС по нашему законодательству должен быть произведён. НДС начислен и при этом его величина больше нуля. Списать и компенсировать НДС нечем. Размер НДС равен 18% от ФЗП. Платить этот НДС нечем. Предприятие банкрот, при этом оно не только не произвело добавленной стоимости, но и потеряло накопленную стоимость, но при всём при этом, это предприятие должник по налогу на добавленную стоимость. Абсурд. Но этот абсурд узаконен и закреплён нашим Налоговым кодексом.
За четверть века применения НДС десятки тысяч средних и крупных предприятий машиностроения закрыты или продолжают существовать только номинально, потеряны целые отрасли.
Например. Завод ЧТЗ в 1988 году выпустил с конвейера 32000 тракторов, что естественно для страны с большими неосвоенными территориями, мощным индустриальным производством, большим объёмом строительства и инвестиций. В 2013 году завод произвёл 100 тракторов. Ни замена директоров, ни замена собственников, ни техническое перевооружение не вернули завод к нормальной работе.
От остановки только одного завода ЧТЗ бюджет и общественные фонды теряют каждый год налогов и платежей:
6000т.р./шт х 32000шт х 0.4 = 76800т.р. в год,
что сравнимо с сегодняшним бюджетом Челябинской области.
III. Определение добавленной стоимости.
Труд каждого отдельного человека в каждом отдельном моменте его труда содержит в себе две составные части: 1) интеллектуальная составляющая труда и 2) механическая составляющая труда.
Добавленная стоимость – стоимость, созданная путём вовлечения в экономический оборот дополнительных ресурсов с помощью интеллектуальной составляющей общественно признанного труда.
Способность человека производить добавленную стоимость – феномен, который стоит в одном ряду со способностью человека абстрактно мыслить, со способностью к интуиции, к творчеству, со способностью видеть сны, с представлением о душе, о боге, о нравственности и морали. Познание этого феномена не имеет конца, оно бесконечно.
Добавленная стоимость в рыночной экономике возникает в момент продажи человеком (организованной группой людей) своего труда и ни как не иначе. Добавленная стоимость при этом формируется у человека (организованной группы людей), который продал свой труд. Возникшая добавленная стоимость с момента возникновения является собственностью этого человека (организованной группы людей, предприятия) и добавляется в накопленную стоимость человека. Социальный статус человека, его классовое происхождение не меняют способ формирования добавленной стоимости. Способ формирования добавленной стоимости одинаков для любого человека, он один и тот же для всех - для рабочих, для крестьян, для предпринимателей, для капиталистов, для чиновников, для военнослужащих, - для всех. Для того, чтобы возникла добавленная стоимость, человек должен продать свой собственный труд и только свой. Остальное не является источником добавленной стоимости. На сегодняшний день не существует способа прямого счёта добавленной стоимости. Возможны приближённые оценки величины добавленной стоимости. Очевидно, что чем большее объёмы знаний, компетенций, навыков, моральных и нравственных установок вовлечены в труд, тем больший объём добавленной стоимости с помощью этого труда производится.
Направление движения добавленной стоимости связано с происхождением добавленной стоимости. Товарно-денежные отношения предполагают встречное движение стоимости: в одну сторону – стоимость труда человека, накапливаемая в товаре (Т), а в другую сторону (во встречном направлении) – добавленная стоимость в составе накопленной стоимости человека. Накопленная стоимость человека формирует спрос в форме средств обращения (в частном случае денег (Д)). Необходима встреча Т и Д на рынке и рыночный обмен Т на Д для того, чтобы стоимость, а значит и добавленная стоимость, приобрели явную форму цены (Ц). В Ц есть доля добавленной стоимости. Вот эта доля и должна быть объектом налога на добавленную стоимость.
Добавленная стоимость конечного потребителя товара движется в направление к конечному продавцу товара. Конечный потребитель оплачивает конечному продавцу товар. При этом платёжеспособный спрос конечного потребителя формируется из накопленной стоимости, в которой уже содержится добавленная стоимость конечного потребителя. В условиях товарно-денежных отношений и рыночного ценообразования нормальная цена товара конечного продавца зависит не только от объёма накопленной в процессе производства добавленной стоимости, но и от объёма спроса конечного покупателя. Таким образом, через обмен товар-деньги в торговую выручку конечного продавца попадает добавленная стоимость от конечного потребителя. Именно у конечного продавца полученная в оплату за товар добавленная стоимость конечного потребителя должна проходить налогообложение НДС.
Добавленная стоимость, возникшая у производителя товара (один человек, или организованная группа людей) может быть использована как для конечного потребления (см. выше), так и для производственного потребления. Нет принципиальной разницы между конечным потреблением и производственным потреблением. Различия условны и связаны с масштабом движения стоимости. Инженер съел кусок колбасы для того, чтобы утолить голод и при этом продал строительному предприятию свой проект. Потребление колбасы – это конечное потребление или производственное? Владелец предприятия купил труд ста человек, чтобы реализовать производство промышленной упаковки. Это производственное потребление? А если инженер купил труд программиста чтобы восстановить на своём личном (персональном) ПК Windows - это какое потребление? Вопросы не принципиальные. Для прикладных целей управления возможно создание структуры.
Механическая составляющая человеческого труда не способна создавать добавленную стоимость. Механическая составляющая человеческого труда может превращать стоимость из одной формы стоимости в другую форму стоимости. При этом действуют физические законы сохранения энергии, и сохранения материи, но нет закона сохранения стоимости. Возможны потери стоимости.
Труд – предмет изучения для науки «экономика труда». Исходя из экономической практики, в т.ч. и практики применения НДС, очевидна атрофия «экономики труда» и гипертрофия «экономики финансов». То же самое можно сказать о составляющих собственно экономики, как системы отношений между людьми в процессе производства. Налицо атрофия экономики труда и гипертрофия экономики финансов. Это и есть одна из важнейших составляющих современного экономического кризиса как глобального, так и локального, в т.ч. и кризиса экономики России.
Очевидна необходимость наполнения стоимостью современной системы финансов. Для того, чтобы понять, как это сделать надо вырваться из замкнутого круга исключительно финансовых решений и обратиться к решению проблем экономики в её органической целостности. При этом следует заняться экономикой труда, экономикой организации и управления, экономикой государства. Стоимость – это общественно признанный труд. Деньги – инструмент, средство, форма, зеркало, особые отношения субъектов экономики.
Современное представление о добавленной стоимости рождено в парадигме классовой борьбы. Так продолжает существовать теория классовой борьбы, теория о существовании классов эксплуататоров и классов эксплуатируемых, представление о присвоении меньшинством труда подавляющего большинства. Именно в этих условиях и был впервые применён французами НДС в африканской колонии. С тех пор НДС не изменился принципиально. Изменилась экономика. Победила экономика свободного труда свободных людей. И нам следует наконец лишить непрекращающуюся в нашей стране гражданскую войну её идеологической основы. Нет классов эксплуататоров. Есть мошенники, воры, тунеядцы. Эти субъекты есть в любом классе, они и есть эксплуататоры в отношении остального большинства порядочных людей.
Существующая сегодня система НДС используется против суверенных стран с целью формирования экономической зависимости и подчинения всей страны внешней политической воле.