Документы. Понятие о документах, применяемых в бухгалтерском учете. Документы - основной истoчник первичной учетной информации. Значение документов в обеспечении сохранности собственности, для контроля руководства, анализа и документальной ревизии хозяйственной деятельности предприятий.
Классификация документов. Реквизиты документов, основные (обязательные) и дополнительные. Требования, предъявляемые к первичной документации. Общий порядок составлении документов, исправление ошибок в документах. Бухгалтерская обработка первичных документов: проверка, таксировка, группировка, сводка, составление бухгалтерских записей (проводок). Документооборот и его организация. Значение и порядок хранения первичных документов. Особенности хранения первичных документов и учетных регистров при машинной обработке учетной информации.
Учетные регистры. Понятие об учетных регистрах. Виды и формы учетных регистров. Правила ведения учетных регистров и способы исправления ошибок в учетных записях. Механизация и автоматизация учетно-вычислительных работ.
Характеристика современных средств ведения автоматизированного учета в организации. Организационные формы механизациии автоматизации учета: машиносчетные станции, вычислительные системы управления, персональные компьютеры.
Формы бухгалтерского учета. Понятие о формах бухгалтерского учета. Основные формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, журнал-главная.
Контрольные вопросы:
1.Что понимается под бухгалтерским документом?
2.Назовите обязательные реквизиты документа.
3.Какие классификации документов Вы знаете?
4.Что понимается под первичным документом?
|
|
5.Что понимается под учетным регистром?
6.Какие этапы документооборота Вы знаете?
7.Какие способы исправления ошибок в первичных документах Вы знаете?
8.Какие виды учетных регистров Вы знаете?
9.Какие существуют типы ошибок в учетных регистрах?
10.Какие способы исправлений ошибок в регистрах Вы можете назвать?
11.Какие этапы инвентаризации Вы знаете?
12.Какие результаты отклонений от учетных записей могут быть выявлены при инвентаризации?
13.Как оформляются результаты инвентаризаций?
14.Каковы особенности мемориально-ордерной формы учета?
15.Каковы особенности журнально-ордерной формы учета?
16.Каковы особенности автоматизированной формы учета?
17.Каковы особенности упрощенной формы учета?
18.Каковы особенности формы учета Журнал-Главная?
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ
Документ - это письменное свидетельство, совершённой хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. К учетy принимаются только правильно оформленные документы, где заполнены все обязательные реквизиты.
Обязательными реквизитами являются:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации от имени которой составлен документ;
г)содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи этих лиц;
Кроме того, первичные документы могут иметь дополнительные реквизиты помимо вышеперечисленных.
|
|
Документы можно классифицировать по различным признакам:
1. по назначению - распорядительные, исполнительные, бухгалтерского оформления и комбинированные;
2. по объему содержания сведений - первичные и сводные;
3. по способу отражения информации- разовые и накопительные;
4. по месту составления - внутренние и внешние;
5. по способу обработки - составляемые вручную, на пишущей машинке или с помощью ЭВМ;
6. по количеству учетных записей - однопозиционные имногопозиционные.
По данным первичного наблюдения и измерения составляют первичный документ.
Первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, и если это возможно непосредственно после ее окончания.
В первичных документах ошибки могут быть исправлены зачеркиванием (за исключением денежных). Внесение исправлений в кассовые и денежные документы не дoпускается. Если в таком документе допущена ошибка, то его надо уничтожить и составитъ новый документ. Если ошибка допущена при заполнении денежного чека в чековой книжке, то испорченный лист оставляют в книжке, перечеркнув и указав, что он испорчен. Затем правильно заполняют чек на следующем листe.
Лица, составившие и подписавшие документ, несут ответственность за своевременное и качественное его заполнение, за передачу в архив в установленные сроки.
Первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговой инспекцией на основании их постановления. Организация может при изъятии снять копии с указанием основания и даты изъятия. Расходы по копированию берет на себя организация. Факт изъятия оформляется протоколом, копия которого остается на предприятии.
|
|
В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результат работы комиссия оформляет актом, который утверждается руководителем предприятия.
Для обобщения и упорядочения информации на основе первичных бухгалтерских документов составляются сводные учетные документы (регистры).
Первичные и сводные учетные документы могyт составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях.
Документооборот - процесс движения документов от подготовки и обработки на всех стадиях до сдачи в архив. Созданный документ обязательно подвергается формальной проверке (законность, целесообразность; арифметическая проверка), соответствующей группировке в процессе обработки в учетных регистрах. 3атем информация из учетных регистров используется для заполнения форм отчетности.
Обобщение и передачу информации документа можно представить в последовательности отраженной на рисунке.
Первичный документ Учетный регистр Отчетность
Рис. 10. Последовательность документального переноса информации.
Этапы обработки документа:
1.Создание документа
2.Проверка документа
3.Обработка документа
4.Передача в архив
Организация документооборота лежит на главном бухгалтере. В его функции входит разработка плана документооборота. В плане документооборота распределяются обязанности по оформлению документов в подразделениях и по должностям, а также сроки прохождения документом каждой стадии.
Организации обязаны хранить первичные учетные документы, учетные регистры, отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Сроки и порядок хранения документов определяются в перечне типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий с указанием сроком хранения, утвержденном Главным архивным управлением при Советe министров СССР от 15.08. 1988г., с учетом изменений от 27.06.96 (совместно с Госархивоми ЦЭК государственной налоговой службы РФ).
Хранятся документы сшитыми в папки. На папке указывается год, номера документов (с № _ по № _), их количество и другие справочные данные. Можно либо подшивать первичные документы и учетные регистры в отдельные папки, либо к учетным регистрам прилагать первичные документы, на основании которых эти учетные регистры составлены. Ответственность за хранение документов несут главный бухгалтер и руководитель предприятия.
УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ
Учетные регистры - это специальные формы, приспособленные для регистрации и группировки в них сведений из первичных документов. В зависимости от внешнего вида они подразделяются на бухгалтерские книги, карточки, свободные листы (ведомости).
Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные и прошнурованные листы бумаги. Все страницы в бухгалтерской книге должны быть пронумерованы. В конце книги указывается количество страниц, подтвержденное подписью главного бухгалтера и печатью. Примером бухгалтерской книги является кассовая книга, Главная книга. Преимуществом бухгалтерской книги является зашита от несанкционированных исправлений, так как из книг невозможно изъять листы и заменить их. Недостатками книг является лишний расход листов и невозможность открывать счета в другой последовательности, а также сложности в разделении труда между несколькими работниками бухгалтерии.
Карточки - это отдельные листы плотной бумаги или картона стандартного размера. Карточки не скрепляются между собой и хранятся в специальном ящике - картотеке, расположенных в определенной последовательности (например, в алфавитном порядке названий или в порядке возрастания номеров счетов). Примером использования карточек является карточка складского учета материальных ценностей.
Свободные листы - листы крупного формата, содержание большое количество реквизитов. Они изготавливаются из менее плотной бумаги, чем карточки и хранятся в папках и скоросшивателях. Свободные листы могут быть в форме журналов-ордеров, ведомостей и машинограмм. Примером сводного листа может служить платежная ведомость на выдачу заработной платы работникам.
Записи в карточки и свободные листы могут осуществлять несколько бухгалтерских работников, так как их можно свободно извлекать из папок для записей, подсчета, группировок и т.д. С другой стороны возможность свободного изъятия из картотеки, папки или скоросшивателя может привести к их потере, замене одного учетного регистра на другой, изменению записей в них.
Карточки и ведомости успешно составляются как вручную, так и с использованием средств вычислительной техники при автоматизированной форме учета.
Ошибки, возникающие в учетных регистрах при обобщении информации можно разделить на локальные и транзитные.
Локальная ошибка - это ошибка, искажающая информацию только в одном учетном регистре.
Транзитная ошибка - это ошибка, проходящая через несколько учетных регистров. Например, искажение записи любой суммы в журнале регистрации операций ведет к ошибкам на счетах, в оборотной ведомости и балансе.
Различают следующие способы исправления ошибок:
- Зачеркивание (корректурный способ).
- Сторнирование (способ "красное сторно").
При зачеркивании неправильная запись аккуратно зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать запись и сверху ставиться правильная запись. Оговорка об исправлении делается на полях и содержит слово "исправлено" ("исправленному верить", "исправление"). Рядом ставиться подпись ответственного лица.
При сторнировании ошибочная запись повторяется красными чернилами. Это означает, что сумма, записанная красным цветом, вычитается из предыдущей. Затем пишyт правильную сумму, но уже обычными чернилами. Способ "красное сторно" применяют в 6ухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки предварительных учетных данных по отдельным счетам.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
Документирование всех хозяйственных операций и система двойной записи не могут все же обеспечить полное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Это связано с тем, что существуют процессы, которые либо вообще не поддаются повседневному документированию (например, естественная убыль), либо данные первичных документов по тем или иным причинам искажаются (например, ошибки при оформлении и учете складских операций, злоупотребления, хищения и т.д.). Данные о таких фактах могут быть выявлены при инвентаризации.
Инвентаризация - сверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. Инвентаризация документально подтверждает наличие и состояние имущества, а также достоверность его оценок.
Порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перечень таких случаев приведен в законе "О бухгалтерском учете" и "Методических указаниях пo инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
Проведение инвентаризации обязательно:
-при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях предусмотренных законодательством при преобразовании государственного и муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годового отчета, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в три года, а библиотечных фондов 1 раз в 5 лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация может проводиться в период наименьших остатков ТМЦ.
-при смене материально-ответственногo лица на день приема-передачи дел.
-при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценнoстей.
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
-при ликвидации (реорганизации) предприятия,
-в других случаях, предусмотренных законодательством.
Если на предприятии применяется коллективная (бригадная) ответственность, то инвентаризация обязательна так же еще и в следующих случаях:
- пpи смене руководителя коллектива (бригады);
- при выбытии из коллектива (бригады)50%иболееегочленов;
- по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
По отношению к плану проведения инвентаризации различают плановую и внеплановую инвентаризацию. Плановая инвентаризация проводиться в соответствии с планом, указанным в учетной политике, а также когда проведение инвентаризации обязательно. Внеплановая инвентаризация проводиться при выявлении фактов нарушения законности, по заявлению персонала, при обнаружении сомнительных хозяйственных операций и др.
По широте охвата объектов учета выделяют полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все объекты учета (денежные средства, обязательства, ценные бумаги, нематериальные активы, материальные ценности и пр.) Частичной является инвентаризации, где инвентаризации подвергаются отдельные объекты учета, например, инвентаризация товаров на складе.
Процесс проведения инвентаризации можно разделить на 4 этапа: 
1. Утверждение приказом руководителя даты проведения инвентаризации и состава инвентаризационной комиссии. В состав комиссии входят: руководитель организации, главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера, специалисты различных уровней (инженеры, экономисты, технологи, юристы и т.д.), работники различных видов производств. Материально-ответственное лицо быть членом инвентаризационной комиссии не может. За правильное документальное оформление инвентаризации ответственность несет главный бухгалтер.
2. Снятие остатков, т.е. проверка объектов учета по местам их хранения в присутствии МОЛ. Выявленные и пересчитанные ценности заносятся в инвентаризационную опись, которая составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр инвентаризационной ведомости остается у МОЛ.
3. Выявление расхождений путем сверки данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета. В бухгалтерии организации, данные инвентаризационных ведомостей сверяют, с остатками, показанными в учете, и составляют сличительные ведомости. Сличительная ведомость подписывается комиссией и материально-ответственным лицом.
В результате инвентаризации могут быть выявлены следующие расхождения, которые указаны в акте проведения инвентаризации:
-недостача
-излишек
-пересортица
4. Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
а) Недостача имущества
Выявлена недостача:
Дт 94 Кт 10, 43, 50, и другие счета по видам недостающего имущества.
В пределах норм естественной убыли недостача относиться на издержки производства или обращения.
Дт 26, 44 Кт 94,
Сверх норм естественной убыли недостача относиться на виновное лицо.
Дт 73/2 Кт 94,
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи списываются на уменьшение финансового результата организации.
Дт 91 Кт 94.
б) Излишек имущества
Излишек, выявленный при инвентаризации относиться на увеличение финансовых результатов организации
Дт 10, 43, 50 и т.д. Кт 91
в) Пересортица
Возникает, когда по одним аналогичным видам имущества выявлена недостача, а по другим видам выявлен излишек на одну и туже сумму. Руководителем может быть принято решение о взаимозачетe суммы недостачи и суммы излишка. В этом случае изменения вносятся только в аналитические счета, а синтетические счета не затрагиваются. Если руководителем не принимается решение о взаимозачете сумм, то необходимо отдельно отразить на синтетических счетах недостачу по одному виду имущества и излишек по другому виду.
ФОРМЫБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Форму бухгалтерского учета определяют учетные регистры и процедуры обобщения информации. Формы бухгалтерского учета в ходе истории постоянно совершенствуются и видоизменяются. В настоящее время используются следующие формы бухгалтерского учета:
· Журнал-Главная
· Мемориально-ордерная
· Журнально-ордерная
· Автоматизированная
· Упрощенная
При мемориально-ордерной форме учета на основании данных первичных документов и накопительных документов составляются мемориальные ордера, в которых группируются бухгалтерские проводки по хозяйственным однотипным операциям. В мемориальных ордерах приводиться краткое содержание хозяйственной операции, корреспонденция счетов, суммы, дается ссылка на документы. В регистрационный журнал, предназначенный для нумерации мемориальныx ордеров и контроля над полнотой отражения информации, заносят данные мемориальных ордеров в хронологической последовательности.
Обороты по счетам переносят из мемориальныx ордеров в Главную книгу. В Главной книгe подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту каждого счета. Сальдо в Главной книге при мемориально-ордерной форме не выводиться. В конце отчетного периода на основании Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. Итоги оборотов в оборотной ведомости сверяются с итогами по регистрационному журналу.
Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется в карточках или свободных листах. По карточкам или ведомостям составляются аналитические оборотные ведомости, которые сверяются с оборотными ведомостями по синтетическим счетам. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют бухгалтерский баланс.
Рис. 11Схема мемориально-ордерной формы учета
Основным преимуществом мемориалыю-ордерной формы является простота применения, а недостатками - дублирование записей, разорванность синтетического и аналитического учета, сложность применения средств автоматизации учета. Мемориально-ордерная форма применяется в бюджетных и банковских учреждениях.
Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная в настоящее время используется в организациях малого бизнеса. Существуют две разновидности формы Журнал-Главная:
1.Используется только кассовяя книга и Журнал-Главная,
2.Используются не только кассовая книга и Журнал-Главная, но и другие вспомогательные регистры, такие как регистры аналитического учета, мемориальные ордера, группировочные и накопительные ведомости и др.
При первом варианте записи в Журнал-Главную осуществляются на основании первичных документов. При втором - на основании данных, полyченных путем обобщения в мемориальных ордерах, группировочных и накопительных ведомостях.
Журнал-Главная
Таблица 18
| Порядковый № мемориальных ордеров | Дата | № операции | Документ и содержаниеоперации | Счета бухгалтерского учета | |||||||||
| Сумма оборота | Счет "Материалы" | Счет "Расчеты с поставщиками" | Счет "Расчетный счет" | И т.д. | |||||||||
| дт | кт | дт | кт | дт | кт | дт | кт | дт | кт | ||||
| Сальдо | 01.01 | - | - | ||||||||||
| 04.01 | Платежное по ручение № 789 | ||||||||||||
| 10.01 | Поступление материалов по счету-фактуре№ 456 | ||||||||||||
| Сальдо | 01.02 | - | - |
Журнал-Главная открывается на один год записями остатков на 1 января по всем синтетическим счетам. В конце каждого месяца в Журнале-Главной подводят итоги оборотов по журналу, а также обороты по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Для проверки записей итоги по дебету и кредиту сверяются с суммой оборотов. При точности записей они равны. По результатам Журнала-Главной составляют бaланс.
Рис 12. Схема учета по форме Журнал-Главная
Данная форма учета удобна в применении на небольших предприятиях, где ограничено число используемых счетов (не более 20-30). В этом случае обеспечивается простота и наглядность учетных регистров.
При журнально-ордерной форме основными учетными регистрами являются журналы-ордера, информацию в которые заносят из первичных документов. Журналы-ордера в отличие от мемориальных ордеров ведутся по кредитовому признаку.Каждому журналу-ордеру присваивыется постоянный номер. Открываются журналы-ордера на месяц для отдельного синтетическогo счета или группы однотипных счетов в шахматной форме.
Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50;
журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51;
журнал-ордер № 3 по кредиту счета 55, 56, 57;
журнал-ордер № 4 по кредиту счетов 66, 67;
журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60;
журнал-ордер № 7 по кредиту счета 71;
журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 58, 19, 68, 73, 75, 76;
журнал-ордер № 9 по кредиту счета 79;
журнал-ордер №I0 по кредиту счетов 02, 05, 10. 20, 21,3, 25, 26, 28, 69, 70, 96, 97;
журнал-ордер № 11 по кредиту счетов 40, 41,43,45, 90,91;
журнал-ордер № 12 по кредиту счетов 80, 82, 83, 84, 86, 96;
журнал-ордер № 13 по кредиту счетов 01, 03, 04;
журнал-ордер № 14 по кредиту счета 14;
журнал-ордер № 15 по кредиту счетов 98, 99;
журнал-ордер № 16 по кредиту счетов 07,08,11.
Записи в журналы-ордера делаются в хронологическойпоследовательности. Синтетический и аналитический учет в журналах-ордерах совмещен.
Рис 13. Схема журнально-ордернойформыучета.
Месячные итоги по кредиту счета из каждого журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Дебетовые обороты по счету выбираются изразных Журналов-ордеров и также заносятся в Главную книгу. Для удобства дебетовые обороты по некоторым счетам (например, денежным счетам и счетам расчетов) предварительно суммируются в ведомостях. Для проверки точности переноса информации из журналов-ордеров в Главную книгу составляют оборотную ведомость. В Главной книге при журнально-ордерной форме подсчитываются не только итоговые обороты по счету, но и указываются сальдо.
Например, начальное сальдо на 1 января 3000 руб. и хозяйственные операции по "Кассе" заянварь.
10.01 Дт 51 Кт 50 – 200 руб.
11.01 Дт 50Кт 62 – 200 руб.
15.01 Дт 71 Кт 50 – 40 руб.
18.01 Дт 50 Кт 51 – 500 руб.
20.01 Дт 50 Кт 71 – 300 руб.
24.01 Дт 71 тКт 50 – 20 руб.
24.01 Дт 50 Кт 51 – 500 руб.
24. 01 Дт 60 Кт 50 – 30 руб.
будут отражены в учетных регистрах следующим образом:
Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 "Касса" за январь 200_г.
Таблица 19
| № строки | Дата или период | С кредита счета 50 "Касса" в дебет счетов | Итого | |||
| И т.д. | ||||||
| 10.01 | ||||||
| 15.01 | ||||||
| 24.01 |
Главная книга по счету 50 "Касса"
Таблица 20
| Месяц | Оборот по дебету | Оборот по кредиту Счета 50 | Сальдо | |||||
| С кредита счета № 51 по ж.о. № 2 | С кредита счета № 62 по ж.о. № 8 | С кредита счета № 71 по ж.о. № 7 | И т.д. | Итого по дебету счета № 50 | Дебет | Кредит | ||
| На 01.01 | ||||||||
| январь | ||||||||
| На 01.02 |
При журнально-ордерной форме благодаря совмещению синтетического и аналитического учета, хронологической и систематической записи, взаимодополнению Главной книги и журналов-ордеров сокращается объем учетной работы, облегчается составление отчетности и автоматизации учета. Областью применения журнально-ордерной формы являются предприятия и организации промышленности, строительства, науки, снабжения и сбыта.
Автоматизированная форма бухгалтерскогo учета - это обобщение и обработка информации, составление отчетов с помощью программ ЭВМ. В современных условиях в организациях используютсяперсональные электронно - вычислительные машины (ПЭВМ или компьютеры), что позволило автоматизировать бухгалтерский учет. Для обработки бухгалтерской информации разработаны и постоянно совершенствуются программы для ЭВМ, например 1С-Бухгалтерия.
Рис.14 Схема автоматизированной формы учета
Источником информации для автоматизированной формы являются первичные документы. Информацию вносит в программу бухгалтер-оператор. По специальной программе составляются регистры-отчеты по счетам и бухгалтерский баланс. Использование ПЭВМ значительно повышает производительность труда бухгалтера, сокращая время на обработку документальной информации, а также снижает трудоемкосить работ, например, при расчете заработной платы, налогов, амортизации.
Однако автоматизированная форма учета имеет высокий риск потери информации, поэтому в обязательном порядке необходимо создавать копию документов на бумажных носителях.
Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется в организациях малого бизнеса. Эти формы утверждены Министерством Финансов Российской Федерации.
Существуют следующие виды упрощенной формы учета:
1. По простой форме бухгалтерского учета без использования учетных регистров малой организации - если организация осуществляет один вид деятельности и имеет небольшое число хозяйственных операций. Все хозяйственные операции записываются на счетах в Книге учета хозяйственных операций. Помимо книги учета хозяйственных операций, для учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям ведется ведомость учета заработной платы.
Рис. 15 Схема учета по простой форме учета
2. По упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием учетных регистров малой организации - если малое предприятие осуществляет несколько видов деятельности и количество хозяйственных операций требует предварительного обобщения и ведения аналитического учета. Учетные регистры синтетического и аналитического учета представляют собой счетные таблицы по учету соответствующих объектов.
Рис.16 Схемаупрощенной формы бухгалтерского учета
Запись каждой хозяйственной операции осуществляется дважды: в одной ведомости отражается запись по дебету счета с указанием номера предыдущего счета, а в другой ведомости - по кредиту корреспондирующего счета с указанием одновременно номера дебетyемого счета. Шахматно-оборотная ведомость по синтетическим счетам является заключительным учетным регистром, на основании которого составляется бухгалтерская отчетность.
Выбор формы учета определяется размером организации, объемом ее деятельности видами, уровнем подготовленности специалистов, информационными возможностями организации в области механизации и автоматизации учета.
Основными признаками, отличающими одну форму учета от другой, являются:
- количество, внешний вид и строение учетныхрегистров;
- возможность отражения фактов путем хронологической и систематической записи в регистрах;
- контроль взаимосвязи синтетического и аналитического учета;
- последовательность обобщения операций в учетные регистры для составления баланса.
ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ
Оценка - это способ присвоения стоимости (денежного выражения) активам и пассивам организации. Для предоставления объективной информации в учете важно осуществление правильной оценки имущества и его источников.
Основные правила оценки имущества приведены в законе "О бухгалтерском учете" и отчетности", атакже в Положении по бухгалтерскому учетy и отчетности:
1. В России оценка для целей бухгалтерского учета производиться в рублях.
Имущество и хозяйственные операции, имеющие оценку в иностранной валюте, должны быть переоценены в рублях по курсу Центрального банка на дату совершения операции.
2. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
В первоначальную (фактическую) стоимость приобретенного имущества включается покупная стоимость без НДС, а также транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). К транспортно-заготовительным расходам относят расходы на доставку, погрузку, разгрузку, страхование, охрану имущества, проценты по предоставленному кредиту для приобретения имущества, вознаграждения посредническим организациям и другие аналогичные расходы.
3. Оценка имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования (принятия к учету). Рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества должна быть подтверждена документами, как первоначальная (фактическая).
4.Оценка имущества, произведенного в самой организации - по стоимости его
изготовления. Стоимость изготовления включает стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизации и других затрат на изготовление.
В бухгалтерском балансе информация об имуществе и его источниках показывается по правилам оценки для бухгалтерской отчетности:
· основные средства нематериальные активы в балансе коммерческих организаций показываются по остаточной стоимости (т.е. за минусом амортизации);
· ценные бумаги, стоимость которых на фондовой бирже упала - по цене возможной продажи;
· материально-производственные запасы, морально устаревшие или потерявшие свое первоначальное качество - по цене возможной продажи;
· дебиторская задолженность - по стоимости реальной для взыскания и подтвержденной соответствующими организациями.
· в случае продажи или иного выбытия имущества разница между доходами и расходами относиться на финансовый результат.
Задача: Предприятие приобрело материалы. В документах поставщика указано:
Таблица 21
| Наименование | Единица измерения | Количество | Цена | Стоимость |
| Материалы | М | |||
| НДС | - | - | - | |
| Всего к оплате с НДС: | - | - | - |
Для доставки материалов предприятие оплатило найм транспорта 120 рублей (100 рублей за транспортные услуги и 20 рулей НДС).Грузчикам за разгрузку материалов начислило зарплату 100 рублей и произвело социальные отчисления по их услугам – 26 рублей. Оцените фактическую стоимость материалов для предприятия.
Калькуляция - способ объединения затрат включения их в себестоимость произведенной продукции, выполненныx работ, оказанных услуг.
При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия могут нести различные расходы. Исходя из экономической сущности в составе затрат выделяют пять элементов:
1. Материальные затраты - затраты израсходованного на производство сырья, материала, топлива, энергии, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов.
2. Затраты на оплату труда - заработная плата всех работников.
3. Отчисления на социальные нужды - единый социальный налог, рассчитываемый в размере26 %от суммы заработной платы.
4. Амортизация - часть стоимости основных средств, включаемая в затраты.
5. Прочие расходы - на аренду, ремонт и т.д.
Калькуляции могут быть в зависимости от:
А. Времени составления на плановые, нормативные, фактические.
Плановые калькуляции составляются исходя из планируемых затрат на выпyск планового объема выпуска продукции, работ, услуг.
Нормативные калькуляции составляют по нормам расхода каждого вида затрат на единицу продукции, работ, услуг.
Фактические калькуляции исчисляют в конце отчетного периода по фактически осуществленным затратам.
В. Периода составления на месячные, квартальные, годовые. В них подсчитывают соответственно затраты за месяц, квартал, год.
C. Объема затрат на калькуляцию по прямым затратам, по совокупным производственным затратам, по полной коммерческой себестoимости.
Калькуляция по прямым затратам включает только те затраты (прямые), которые связаны непосредственно только с производством одного вида продукции (работ, услуг).
Калькуляция по совокупным производственным затратам включает не только прямые, но и косвенные расходы на производство. Косвенные расходы могут осуществлятъся при выпуске нескольких видов продукции (работ, услуг). Например, зарплата администрации, амортизация. Эти расходы необходимо распределить между изделиями косвенно (условно).
Калькуляция по полной коммерческой себестоимости включает не только затраты па производство продукции (работ, услуг), но и коммерческие расходы. Коммерческие расходы - затраты на продажу продукции (работ, услуг), такие как стоимость упаковки, затраты на рекламу, затраты на доставку продукции до покупателя.
Задача 2: На производство 12 стульев предприятие затратило: