Формирование статей в бухгалтерском балансе предприятия

По строке 1250 «Денежные средства» баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 г. Оно определено в п. 5 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Депозитные вклады, учтенные на счете 55, за исключением вкладов до востребования, отражаются в составе финансовых вложений по строкам 1150 «Финансовые вложения» и 1240 «Финансовые вложения».

Пример. ООО "Заря" 28 декабря отчетного года получило в банке наличную иностранную валюту в сумме 3500 долл. США. Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов.

Вариант 1. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (условно):

- на день оприходования валюты в кассу - 30 руб/USD;

- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30,08 руб/USD.

Таблица 7.67 - Бухгалтерские записи в организации "Заря"

В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 105 280 руб. (105 000 + 280).

Вариант 2. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на день оприходования валюты в кассу - 30,08 руб/USD;

- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30 руб/USD.

Таблица 7.68 - Бухгалтерские записи в организации "Заря"

В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 105000 руб. (105 000 руб. = 105 280 руб. - 280 руб.).

Пример. 30 декабря отчетного года ЗАО "Восток" приобрело 10 путевок в санаторий сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.

Таблица 7.69 - Бухгалтерские записи в организации "Восток"

Стоимость путевок в размере 120000 руб. отражают по строке 1250 баланса за отчетный год.

В строке 1250 отражают остатки денежных средств по всем субсчетам, открытым к счету 52 на конец отчетного периода.

Пример. На валютном счете ЗАО "Заря" числится 100 000 долл. США. Деньги поступили в качестве кредита от иностранного банка.

На конец отчетного периода курс доллара США составил 30 руб/USD.

В годовом балансе "Заря" по строке 1250 указывают сумму иностранной валюты в размере 3000 тыс. руб. (3 000 000 руб. = 30 руб/USD x 100 000 USD).

По строке 1250 баланса отражают остатки средств на конец отчетного периода по следующим счетам 55, 57.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Заря" заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. Для расчетов с поставщиком "Заря" открыл в банке покрытый аккредитив. Бухгалтер "Заря" должен сделать проводку:

Дебет 55-1 Кредит 51 - 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив.

Сумму, перечисленную на аккредитив, бухгалтер "Заря" должен отразить по строке 1250 баланса за отчетный год.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Заря" получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам "Заря" перечислил на специальный счет денежные средства в размере 150 000 руб.

Бухгалтер "Заря" сделал проводки:

Дебет 55-2 Кредит 51 - 150 000 руб. - перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;

Дебет 006 - 150 000 руб. - получены в банке бланки чеков.

Стоимость чеков нужно указать в годовом балансе по строке 1250.

В строке 1150 "Финансовые вложения" баланса указывают приобретенные вашей фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

По строке 1150 отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.

Таким образом, в строке 1150 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался) по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Заря" оплатило 100 акций ОАО "Строй-инвест". Стоимость акций - 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Таблица 7.70 - Бухгалтерские записи в организации "Заря"

В бухгалтерском балансе за отчетный год по строке 1150 будет указана стоимость акций в размере 111 800 руб. (111 800 руб. = 100 000 руб. + 11 800 руб.).

Пример. Одним из учредителей ОАО "Инвест" является ЗАО "Заря". В отчетном году "Заря" по согласованию с другими учредителями передал "Инвесту" акции ОАО "Газстрой" в качестве вклада в уставный капитал.

Стоимость акций, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб.

Таблица 7.71 - Бухгалтерские записи в организации ОАО"Инвест"

Но это не означает, что в балансе "Инвеста" за отчетный год по строке 1150 будет указана стоимость акций в сумме 1 000 000 руб. Бухгалтеру необходимо проверить, определяется ли по этим акциям текущая рыночная стоимость. А если акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, их следует проверить на обесценение.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Заря" получило безвозмездно акции ОАО "Газ". Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.

Бухгалтер "Заря" должен сделать проводки:

Дебет 58-1-2 Кредит 91-1 - 1 600 000 руб. - оприходованы акции ОАО "Газ" по текущей рыночной стоимости.

В балансе "Заря" за 2011 г. по строке 1150 должна быть отражена текущая рыночная стоимость акций на 31 декабря 2011 г. Она может отличаться от их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (1 600 000 руб.). При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость акций учитывают в составе внереализационных доходов.

Таким образом, в строке 1240 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался фирмой).

Однако по строке 1240 не показывают финансовые вложения, которые ваша фирма применяет в качестве денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Смысл приобретения денежных эквивалентов в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке 1250 "Денежные средства".

Пример. В отчетном году ЗАО "Заря" разместило временно свободные денежные средства в сумме 3 000 000 руб. в банковские вклады (депозиты), из них 1 000 000 руб. - на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования), 2 000 000 руб. - на условиях возврата вклада по истечении полугода (срочный вклад) (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 837 ГК РФ). Оба вклада учитываются как финансовые вложения (на счете 58). При этом вклад до востребования является денежным эквивалентом. Поэтому по строке 1240 баланса за отчетный год нужно показать лишь срочный вклад в сумме 2 000 000 руб. А вклад до востребования бухгалтер "Заря" покажет по строке 1250 баланса.