Проценты по облигациям облагаются налогом на прибыль в общем порядке. Облигации, как и другие ценные бумаги, принимаются к учету в оценке по сумме фактических затрат на приобретение. Если учетная цена облигаций при их оприходовании отличается от их номинальной стоимости, то в течение срока облигационного займа, возможно, производить корректировку учетной оценки облигаций. Корректировка производится таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций оценка, в которой они учитываются на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги», соответствовала их номинальной стоимости.
Если фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть уменьшена. Для этого при каждом начислении причитающегося по облигациям дохода (процентов) производится списание разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью:
Дт счета 91-2 Кт счета 58-2.
Если покупная стоимость облигаций ниже их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть увеличена. Для этого при каждом начислении дохода (процентов) производится доначисление части разницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение. Списываемая (доначисляемая) сумма определяется делением разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью облигаций на количество планируемых к получению выплат по облигациям.
Доначисление части стоимости облигации отражается следующей проводкой:
Дт счета 58-2 Кт счета 91-1.
Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).
|
|
Учет векселей строится в зависимости от реальной хозяйственной операции, оформляемой векселем.
Если предприятие получает вексель от покупателя продукции, то он является товарным и учитывается на отдельном субсчете к счету 62 или 76: Дт счета 62, 76 Кт счета 90-1.
На счете 58 векселя отражаются только в следующих случаях:
· если организация выдала денежный заем, а заемщик выдал ей вексель как обязательство возвратить в установленный срок полученные взаймы денежные средства;
· если при приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи векселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией;
· если в качестве аванса или в оплату продукции от покупателя получен вексель «третьего лица» или акцептованный плательщиком переводной вексель.
Если предприятие получило вексель в обеспечение договора займа, то он учитывается на субсчете 58-3 «Предоставленные займы»:
Дт счета 58-3 Кт счета 51.
Если предприятие приобрело вексель по договору купли продажи, то он учитывается на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги»:
Дт счета 58-2 Кт счета 51.
Если предприятие получает от покупателя не его собственный вексель, а вексель третьего лица, то он учитывается на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги» и отражается проводками:
Дт счета 62 Кт счета 90-1 – отгружена продукция покупателю;
Дт счета 58-2 Кт счета 62 – получен вексель третьего лица.
Выбытие векселей отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:
Дт счета 76, 62 Кт счета 91-1 – отражена продажная цена векселя;
|
|
Дт счета 91-2 Кт счета 58-2 – отражена учетная стоимость векселя;
Дт счета 91-2 Кт счета 76, 51 – отражены дополнительные расходы по продаже;
Дт счета 10, 41, 51 Кт счета 76, 62 – погашена задолженность покупателям;
Дт счета 91-9 Кт счета 99 – отражен финансовый результат от продажи векселя (прибыль);
Дт счета 99 Кт счета 91-9 - отражен финансовый результат от продажи векселя (убыток).
По финансовым вложениям в виде приобретенных векселей организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Проценты и дисконт по векселям начисляются и уплачиваются только при погашении векселей и могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачиваться сверх той цены.
Согласно ст. 807 ГК РФ объектом договора займа могут быть деньги и вещи, определенные родовыми признаками. Следовательно, по договору займа заемщик может вернуть не ту вещь, которую он брал (как по договору имущественного займа), а вещи того же рода и качества.
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.
Займы, предоставленные в денежной форме, отражаются у заимодавца по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (счета 51 и 52 ). Возврат займа отражается по дебету счетов учета денежных средств (счета 51 и 52) и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3).
В случае если по договору займа передаются вещи (имущество), принадлежащее организации – заимодавцу, то их передача отражается в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества (счета 10, 41 и др.). Возврат займа отражается по дебету счетов учета имущества (счета 10, 41 и др.) и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3).
|
|
Операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в неденежной форме подлежат обложению НДС. При выдаче займа составляются бухгалтерские проводки:
Дт счета 58-3 Кт счета 68 – начислен НДС;
Дт счета 68 Кт счета 99 – отражен постоянный налоговый актив.
При возврате займа составляются бухгалтерские проводки:
Дт счета 19 Кт счета 58-3 – учет НДС со стоимости имущества;
Дт счета 68 Кт счета 19 – отражен налоговый вычет по НДС;
Дт счета 91-2 Кт счета 19 – НДС, не принятый к зачету, включен в состав прочих расходов;
Дт счета 99 Кт счета 68 – отражено постоянное налоговое обязательство.
По финансовым вложениям в виде предоставленных займов организация может получить доходы в виде процентов по предоставленным займам. Основные хозяйственные операции описываются с помощью следующих корреспонденций счетов (таблица 7.65).
Таблица 7.65 – Корреспонденция счетов по учету доходов по предоставленным займам
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | |
| 1. Начислены проценты по предоставленным займам 2. Начислены НДС по полученным процентам 3. Поступили денежные средства в счет оплаты процентов по предоставленным займам 4. Отражен финансовый результат (прибыль) | 58-3 91-2 51,52 91-9 | 91-1 58-3 |
ПБУ 19/02 признает обесценением финансовых вложений устойчивое существенное снижение их стоимости при условиях:
· что для данного вида финансовых вложений не определяется их текущая рыночная стоимость;
· что их стоимость снизилась ниже величины экономических выгод, которые организация может получить от этих финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
Снижение стоимости финансовых вложений считается устойчивым при одновременном выполнении следующих требований:
- если на текущую и предыдущую отчетные даты учетная стоимость таких финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость, определяемую как разница между учетной стоимостью и суммой произошедшего снижения;
- если в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшилась и нет оснований полагать, что она существенно повысится в будущем.
Показателями происходящего обесценения стоимости финансовых вложений являются:
· появление признаков банкротства либо объявление банкротом эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо ее должника по договору займа;
· заключение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
· прекращение поступлений процентов или дивидендов от финансовых вложений или существенное уменьшение их размера при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
Если какой-либо из таких признаков характерен для ценных бумаг, которые имеются в собственности организации, ПБУ 19/02 рекомендует:
1) проверить, выполняются ли условия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, указанные выше;
2) если они подтвердятся – создать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. Такой резерв образуется:
- коммерческой организацией – за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов);
- некоммерческой организацией – за счет увеличения ее расходов.
Для обобщения информации о резервах под обесценение финансовых вложений организации предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью (по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью)) и суммой такого снижения.
В случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, организация может создать резерв под обесценение финансовых вложений.
Создание такого резерва осуществляется за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов) и учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Типовая корреспонденция счетов по резервам под обесценение финансовых вложений приведена в таблице 7.66.
Таблица 7.66 - Корреспонденция счетов по резервам под обесценение финансовых вложений
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | |
| 1. Образованы резервы под обесценение финансовых вложений 2. Увеличена рыночная стоимость финансовых вложений, по которым были созданы специальные резервы под их обесценение 3. Списан резерв под обесценение финансовых вложений при их выбытии (или восстановлен ранее созданный резерв) | 91-2 | 91-1 91-1 |
Пример. Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
Организация имеет в своей собственности 50 ценных бумаг стоимостью по 100 000 руб., для которых текущая рыночная стоимость не определяется. На 31 декабря в результате проверки было выявлено, что расчетная стоимость ценных бумаг снизилась на 30%. Поскольку они и до указанной даты имели признаки обесценения – в течение истекшего года на рынке ценных бумаг было совершено значительное количество сделок с аналогичными ценными бумагами по цене ниже их учетной стоимости, организация приняла решение создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
В соответствии с требованием п. 38 ПБУ 19/02 резерв был создан за счет чистой прибыли организации на сумму разницы между учетной и расчетной стоимостью вложений, которая составила 1 500 000 руб. (100 000 руб. × 50 шт. × 30%).
В учете организации эта операция была отражена проводкой:
дебет счета 91-2 кредит счета 59 – 1 000 000 руб. – создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Произведенная 31 декабря следующего года проверка показала, что за истекший год расчетная стоимость ценных бумаг возросла на 10%. Учитывая эти результаты, организация приняла решение сократить величину созданного резерва на сумму увеличения расчетной стоимости ценных бумаг. В учете была сделана следующая запись:
дебет счета 59 кредит счета 91-1 – 500 000 руб. (100 000 руб. × 50 шт. × 10%) – произведено сокращение резерва, созданного ранее под обесценение вложений в ценные бумаги.