Суммы незавершенного производства (НЗП) на начало и конец месяца, а также стоимость выпущенных полуфабрикатов по цехам основного производства представлены в табл. 2.
Затраты по этим цехам собираются тремя способами: по бухгалтерским счетам, по экономическим элементам (см. табл. 3) и по статьям расходов, выбранным руководством предприятия (см. табл. 4).
Таблица 2
цеха | незавершенное производство, тыс. руб. | выпущенные полуфабрикаты, тыс. руб. | |
на начало Месяца | на конец Месяца | ||
Литейный | 403,9 | 361,6 | 2 849,3 |
Механический | 358,7 | 369,5 | 3 296,7 |
Гальванический | 234,8 | 221,9 | 2 432,4 |
Сборочный | 196,0 | 220,0 | 3 165,2 |
итого | 1 193,4 | 1 173,0 | 11 743,6 |
Таблица 3
вид затрат | цеха основного производства | |||||||
литейный | Механический | гальванический | сборочный | |||||
сумма, тыс. руб. | доля, % | сумма, доля, тыс. руб. % | сумма, доля, тыс. руб. % | сумма, тыс. руб. | доля, % | |||
Материальные | 1 785,6 | 63,6 | 1 713,2 | 51,8 | 1 376,8 | 56,9 | 1 425,7 | 45,0 |
Трудовые | 494,2 | 17,6 | 930,6 | 28,1 | 575,9 | 23,8 | 942,1 | 29,8 |
отчисления на социальное страхование | 143,2 | 5,1 | 269,8 | 8,2 | 167,0 | 6,9 | 273,1 | 8,6 |
Амортизация основных средств | 126,5 | 4,5 | 104,4 | 3,2 | 87,7 | 3,6 | 190,6 | 6,0 |
Прочие | 257,5 | 9,2 | 289,4 | 8,7 | 212,1 | 8,8 | 332,7 | 10,6 |
итого | 2 807,0 | 100,0 | 3 307,4 | 100,0 | 2 419,5 | 100,0 | 3 164,2 | 100,0 |
Один из способов контроля затрат основных цехов предприятия — сопоставление итогов табл. 3 и 4. Как видим, калькулирование себестоимости продукции основных цехов по экономическим элементам и статьям в рассматриваемом примере проведено правильно.
Таблица 4
статья расходов | цеха основного производства | |||
литейный | Механический | гальванический | сборочный | |
Сырье и материалы | 1 652,8 | 1 587,4 | 1 262,7 | 1 285,2 |
Возвратные отходы | — | (25,2)* | — | — |
Зарплата основных производственных рабочих (оПР) | 390,2 | 784,4 | 453,9 | 752,2 |
отчисления на социальное страхование оПР | 113,2 | 227,4 | 131,6 | 218,1 |
Расходы на энергию | 114,6 | 122,3 | 96,4 | 123,9 |
Затраты на ремонт | 41,3 | 83,6 | 65,1 | 82,6 |
Транспортные расходы | 31,9 | 44,5 | 35,1 | 42,1 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 237,2 | 253,5 | 198,1 | 393,5 |
общепроизводственные расходы | 162,2 | 190,6 | 139,5 | 206,6 |
Компенсация брака | — | (47,6) | — | (28,8) |
Потери от брака | 39,0 | 23,9 | 29,1 | 22,9 |
Прочие производственные расходы | 24,6 | 62,6 | 8,0 | 65,9 |
итого | 2 807,0 | 3 307,4 | 2 419,5 | 3 164,2 |
* Здесь и далее в таблице число в скобках — со знаком «минус».
|
Учет затрат вспомогательных цехов
Поскольку доля затрат вспомогательных производств в общем объеме производства невелика, специальные статьи расходов не выделяются, а калькулирование проводится только по элементам затрат с учетом взаимных услуг (см. табл. 5).
Таблица 5
вид затрат | вспомогательные цеха | |||||
энергетический | ремонтный | транспортный | ||||
сумма, тыс. руб. | доля, % | сумма, доля, % тыс. руб. | сумма, тыс. руб. | доля, % | ||
Материальные | 272,4 | 52,5 | 207,6 | 59,4 | 92,9 | 49,5 |
Трудовые | 139,4 | 26,9 | 76,8 | 21,9 | 52,2 | 27,8 |
отчисления в социальные фонды | 40,4 | 7,8 | 22,3 | 6,4 | 15,1 | 8,1 |
Амортизация оборудования и помещений | 18,5 | 3,6 | 14,5 | 4,1 | 9,4 | 5,0 |
Прочие | 47,8 | 9,2 | 28,6 | 8,2 | 18,1 | 9,6 |
итого | 518,5 | 100,0 | 349,8 | 100,0 | 187,7 | 100,0 |
Учет общехозяйственных затрат
Общехозяйственные подразделения выполняют на предприятии важные и точно объемные по суммам расходов работы, поэтому их затраты группируются как по экономическим элементам (табл. 6), так и по статьям расходов (табл. 7), причем последние существенно отличаются от тех, которые используются при группировке затрат основных производственных цехов.
|
Таблица 6
вид затрат | общехозяйственные подразделения | |||||
конструкторское бюро | технический отдел | заводоуправление | ||||
суММа, тыс. руб. | доля, % | суММа, доля, % тыс. руб. | суММа, тыс. руб. | доля, % | ||
Материальные | 56,8 | 20,1 | 116,9 | 27,2 | 270,3 | 26,2 |
Трудовые | 99,4 | 35,2 | 174,5 | 40,6 | 468,3 | 45,4 |
отчисления в социальные фонды | 28,8 | 10,2 | 50,6 | 11,8 | 136,2 | 13,2 |
Амортизация оборудования и помещений | 23,4 | 8,3 | 18,5 | 4,3 | 95,9 | 9,3 |
Прочие | 74,0 | 26,2 | 69,3 | 16,1 | 60,9 | 5,9 |
итого | 282,4 | 100,0 | 429,8 | 100,0 | 1031,6 | 100,0 |
Таблица 7
статья расходов | общехозяйственные подразделения | ||
конструкторское бюро | технический отдел | заводоуправление | |
Канцелярские товары | 56,8 | 35,1 | 189,2 |
Материалы для испытаний и ремонта офиса | — | 81,8 | 81,1 |
оплата труда аппарата заводоуправления | — | — | 327,8 |
отчисления на социальные нужды аппарата управления | — | — | 95,3 |
оплата труда персонала | 99,4 | 174,5 | 140,5 |
отчисления на социальное страхование персонала | 28,8 | 50,6 | 40,8 |
Амортизация помещений и оборудования | 23,4 | 18,5 | 96,0 |
Командировки и перемещения | 2,8 | 4,4 | 24,8 |
Амортизация нематериальных активов | 6,2 | 7,3 | — |
налоговые платежи, включаемые в себестоимость | 35,3 | 34,4 | 36,1 |
Производственные испытания | — | 9,0 | — |
Прочие | 29,7 | 14,2 | — |
итого | 282,4 | 429,8 | 1031,6 |
Сводный учет затрат
В таблице 8 показан расчет цеховой ежемесячной производственной себестоимости
продукции в соответствии с калькуляцией по счетам бухгалтерского учета (табл. 4) с учетом объемов незавершенного производства (табл. 2).
Таблица 8
затраты, списываемые на расходы основного производства (в дебет счета 20) | незавершенное производство* | итого | |
Материальные затраты (счет 10) | 5 788,1 | 11,1 | 5 799,2 |
Затраты вспомогательных производств (счет 23) | 883,3 | — | 883,3 |
общепроизводственные расходы (счет 25) | 1 781,2 | 3,4 | 1 784,6 |
Потери от брака (счет 28) | 38,5 | — | 38,5 |
Прочие производственные расходы (счета 60, 76, 97) | 161,1 | — | 161,1 |
Затраты на социальное страхование (счет 69) | 690,3 | 1,4 | 691,7 |
Затраты на оплату труда (счет 70) | 2 380,7 | 4,5 | 2 385,2 |
итого | 11 723,2 | 20,4 | 11 743,6 |
* Разница показателей на начало и на конец месяца.
|
Таблица 9
затраты, относимые к общехозяйственныМ расходам (в дебет счета 26) | сумма, тыс. руб. |
Амортизация основных средств (счет 02) | 137,8 |
Амортизация нематериальных активов(счет 05) | 13,5 |
Материалы (счет 10) | 444,0 |
Вспомогательные производства (счет 23) | 172,7 |
Расчеты с контрагентами, в том числе через подотчетных лиц (счета 60, 76, 71) | 84,8 |
налоги и сборы (счет 68) | 105,8 |
Затраты на социальное страхование (счет 69) | 215,6 |
Затраты на оплату труда (счет 70) | 742,2 |
итого | 1 916,4 |
Комплекс общезаводских расходов, включающих затраты на управление производством, разработку новых образцов продукции, совершенствование технологии ее изготовления, повышение ее качества и конкурентоспособности на рынке, а также на реализацию товарной продукции, представлен в табл. 9.
Полная фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется путем суммирования сальдо по счетам 20 и 26: (11 743,6 тыс. руб. + 1916,4 тыс. руб.) = 13 660 тыс. руб.
Реализация выпущенной продукции в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:
Д 43 — К 20 — принята на заводской склад готовая продукция на сумму цеховой себестоимости изготовленных изделий;
Д 90 «Продажи» — К 43 — списана на реализацию цеховая себестоимость проданных изделий;
Д 90 — К 26 — списаны на реализацию общезаводские затраты;
Д 90 — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС от реализации продукции;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90 — отражена выручка, ожидаемая к получению от заказчиков продукции;
Д 90 — К 99 «Прибыли и убытки» — зафиксирована сумма прибыли от реализации продукции.
распределение затрат по типовым изделиям и определение отпускной цены каждого из них
Поскольку предприятие выпускает несколько изделий, отличающихся по мощности, дизайну, конструктивным особенностям и другим показателям, необходимо решить тесно увязанный с ценообразованием вопрос распределения затрат по видам изделий.
Планово-экономической группой предприятия по сведениям, полученным из конструкторского бюро и технологического отдела, расчетным путем установлены коэффициенты распределения цеховых затрат по типовым изделиям (см. табл. 10).
Данные коэффициенты используются для распределения цеховых (на счет 20) и общехозяйственных (на счет 26) затрат.
Пример. По плану, составленному на основе полученных заказов, в месяце было выпущено 145 изделий (№ 1 — 47 шт., № 2 — 43 шт. и № 3 — 55 шт.).
Применим средневзвешенные коэффициенты: это количество эквивалентно 178,85 условной единицы продукции [(47 шт. х 1) + (43 шт. х 1,25) + + (55 шт. х 1,42)].
Полная фактическая себестоимость одной условной единицы равна 76,4 тыс. руб. (13 660 тыс. руб.:: 178,85).
Затем определим цену одной условной единицы продукции по формуле:
ЦУЕ = СУЕ х /гС + П,
где Цуе — цена одной условной единицы продукции;
кС — средневзвешенный коэффициент;
Суе — полная фактическая себестоимость условной единицы продукции;
П — сумма планируемой прибыли.
Рассчитаем значения отпускных цен для различных видов изделий при планируемой рентабельности продукции 15%:
для изделия № 1 цена равна 87,9 тыс. руб. (76,4 тыс. руб. х 1,0 + 15%);
для изделия № 2 — 109,8 тыс. руб. (76,4 тыс. руб. х 1,25 + 15%);
для изделия № 3 — 124,8 тыс. руб. (76,4 тыс. руб. х 1,42 + 15%).
и конечно, эти цены увеличиваются на сумму нДС, который в нашем случае составит 18%. Таким образом, окончательные цены будут такими:
изделие № 1 — 103,7 тыс. руб. (87,9 тыс. руб. + 18%);
изделие № 2 — 129,6 тыс. руб. (109,8 тыс. руб. + 18%);
изделие № 3 — 147,3 тыс. руб. (124,8 тыс. руб. + 18%).
При реализации всей партии изделий текущего месяца в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 90 — К 43 — 11 743,6 тыс. руб. — списана на реализацию цеховая себестоимость изделий;
Таблица 10
вид | цех | коэффициент (k) | ||||
изделия | литейный | Механический гальванический | сборочный | средний | средневзвешенный | |
№ 1 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 | 1,0 |
№ 2 | 1,23 | 1,4 | 1,1 | 1,22 | 1,24 | 1,25 |
№ 3 | 1,35 | 1,6 | 1,2 | 1,48 | 1,41 | 1,42 |
Д 90 — К 26 — 1916,4 тыс. руб. — списаны на реализацию общезаводские затраты;
Д 62 — К 90 — 18 548,2 тыс. руб.[(103,7 тыс. руб. х х 47 шт.) + (129,6 тыс. руб. х 43 шт.) + (147,3 тыс. руб. х х 55 шт.)] — отражена задолженность заказчиков;
Д 90 — К 68 — 2829 тыс. руб. — начислен нДС 18% от реализации продукции;
Д 90 — К 99 — 2059,2 тыс. руб. — отражена сумма прибыли от реализации продукции.
Отпускные цены на продукцию могут устанавливаться не только на основе фактической себестоимости с применением указанной в примере формулы, но и согласно разработанным нормативам и в соответствии с рыночными ценами на аналогичную продукцию.
Действующее законодательство позволяет коммерческим предприятиям разрабатывать и внедрять индивидуальные методы бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для сокращения затрат на ведение бухгалтерского учета и достижения при этом достаточно полного и эффективного контроля расходов, включаемых в себестоимость продукции, руководству предприятия целесообразно использовать комбинированный метод калькулирования себестоимости, адаптированный к существующему технологическому процессу и способу управления. При разработке метода следует предусмотреть возможности использования обоснованных нормативов затрат и списания общезаводских расходов исключительно на объем реализованной в текущем периоде продукции.