Синтетический и аналитический учет заработной платы.

Данные из первичных документов накапливаются и сводят­ся в двух направлениях: первое — для начисления и выплаты за­работной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда; второе — для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесе­ния сумм в соответствующие регистры по учету затрат.

Первое направление Для начисления и выплаты заработ­ной платы каждому работнику в сельском хозяйстве на осно­вании данных из первичных документов составляется специа­лизированная расчетно-платежная ведомость или расчетная ведомость.

Данные из расчетно-платежной ведомости используются на последующих этапах учетной работы для составления сводных специализированных регистров по учету расчетов по оплате труда. Выплата оформляется в платежной ведомости. Платежная ведомость используется с необходимым количе­ством вкладных листов. Каждая строка отводится для одного ра­ботника, где указываются реквизиты: его табельный номер, фа­милия, имя и отчество, сумма аванса к выдаче, расписка в полу­чении, примечания (на случай депонирования и т. п.).

На лицевой стороне ведомости общую сумму к выдаче удос­товеряют своими подписями руководитель организации и глав­ный бухгалтер.

Второе направление. Для накапливания данных о затратах на производство по объектам учета затрат (в том числе и такого важнейшего вида затрат, как оплата труда) и последующего от­несения их в регистры по учету затрат применяется накопитель­ная ведомость по учету затрат (ф. № 301-АПК). Данная ведо­мость является универсальной формой для накапливания про­изводственных затрат, в том числе и затрат по оплате труда по многочисленным счетам синтетического и аналитического уче­та в разрезе объектов затрат.

В ведомости производятся накапливание и группировка данных о затратах по счетам: 20-1, 20-2, 20-3, 23, 25, 26, 29и др. Ведомость монтируется на свободных листах, поэтому каждый лист используется для накапливания данных о затратах по соот­ветствующему синтетическому счету или субсчету. Итоги из на­копительных ведомостей переносятся в соответствующие реги­стры аналитического учета затрат — лицевые счета (производст­венные отчеты) подразделений и отраслей, а также в группиро-вочные ведомости для записи в регистры синтетического учета затрат (журнал-ордер ф. № Ю-АПК).

Таким образом, расчетно-платежная (расчетная и платежная) ведомость и накопительная ведомость по учету затрат (ф. 301-АПК) являются исходными формами для последующего отра­жения затрат труда в регистрах бухгалтерского учета по первому и второму направлению группировки затрат труда.

Рассмотрим порядок отражения сумм оплаты труда в регистрах по каждому из этих направлений.

Первое направление. Основой для записей в регистры этой группы являются составленные расчетно-платежные или расчетные и платежные ведомости. При этом могут вестись: лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда), реестры невиданной оплаты труда (ф. № 85-АПК), сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК), сводная ведомость по расчетам с персоналом (ф. № 59-АПК).

Лицевые счета работников (или книга учета расчетов по опла­те труда) являются регистром аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70. Срок хранения ука­занного регистра в связи с возможными обращениями граждан в будущем о суммах заработка для пенсионных дел - 75 лет.

При неполучении работниками сумм заработной платы в ус­тановленный срок эти суммы переносят отдельно по каждому лицу в реестр невиданной оплаты труда (ф. № 85-АПК). Они подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для че­го заполняется ведомость № 53-АПК учета депонированной оп­латы труда.

Ведомость № 53-АПК открывают на год. Учет в ней ведется линейно-позиционным способом: на каждого депонента отво­дится отдельная строка, по которой последовательно записыва­ют: табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента и за­тем в разделе "Кредит" (отнесено на счет депонента) отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости, по которой депонирована оплата труда, и депонированная сумма. Записи делаются на основании реес­тра невиданной оплаты труда (ф. № 85-АПК), составленного кассиром и проверенного главным бухгалтером. Возможны также записи и непосредственно из расчетно-платежной ведо­мости. По мере погашения депонентской задолженности в ве­домости №53-АПК делают записи в разделе "Дебет — выплаче­но". При этом указывается номер расходного кассового ордера и в графе соответствующего месяца — выплаченная сумма.

Важными регистрами для сводного учета и контроля за со­стоянием расчетов по оплате труда и составления установлен­ной отчетности являются: сводная ведомость начисленной оп­латы труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК) и сводная ведомость по расчетам с персоналом (ф. № 59-АПК).

Ведомость № 59-АПК предназначена для контроля за состоянием расчетов по оплате труда в целом по хозяйству.

Второе направление. Основанием для записи в регистры этой группы являются накопительные ведомости учета затрат (ф. № 301-АПК). По данным этих ведомостей составляются ли­цевые счета (производственные отчеты) подразделений (ф. №83-АПК), а также сводные лицевые счета (производствен­ные отчеты) отраслей (ф. № 83-АПК) — регистры аналитическо­го учета по счетам затрат на производство. Эти же накопитель­ные ведомости используются для составления ведомости № 78-АПК, на основе которой делается группировка затрат труда и родственных с нею статей затрат (отчисления в фонды социаль­ного назначения и др.), для записей их данных в журнал-ордер № 10-АПК, т. е. основной регистр синтетического учета по сче­там учета производственных затрат и взаимосвязанных с ними счетам, в том числе и счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовые обороты по счету 70 представлены в журнале-ордере 10-АПК.

Счет 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.