Нормы бухгалтерского и налогового учета расходов
| Бухгалтерский учет
| Налоговый учет
| | 1. Первоначальной себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, включая начисленные до принятия к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов, и суммовые разницы по расчетам с поставщиками, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01 и п. 6 ПБУ 10/99)
| 1. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ) (п. 2 ст. 254 НК РФ). При этом проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения запасов, и суммовые разницы по расчетам с поставщиками в указанную стоимость не включаются (признаются внереализационными расходами) (пп. 2 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
| | 2. Методы списания сырья и материалов в производство (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н):
-- по себестоимости единицы запасов;
-- средней себестоимости;
-- себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
-- себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
| 2.При списании сырья и материалов, используемых в производстве, применяется один из следующих методов оценки (п. 6 ст. 254 НК РФ):
-- по стоимости единицы запасов;
-- средней стоимости;
-- себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
-- себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
| | 3. Расходы на производство подразделяются на прямые, коммерческие и управленческие (п. 9 ПБУ 10/99). При этом для обычных видов деятельности коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг полностью в отчетном году их признания (ПБУ 10/99)
| 3. При применении метода начисления расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся:
-- материальные затраты, предусмотренные подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
-- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
-- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе (ГП) и продукции отгруженной (ОП), но не реализованной (пункты 2 и 3 ст. 318 НК РФ).
| | 4.Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
-- по прямым статьям затрат;
-- фактической себестоимости;
-- нормативной (плановой) себестоимости;
-- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
| 4. Оценка остатков незавершенного производства (п. 1 ст. 319 НК РФ) осуществляется на основании данных налогового учета о сумме произведенных прямых расходов либо данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.
При производстве работ (услуг) сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме заказов.
Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
| | 5. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:
-- по фактической себестоимости;
-- нормативной (плановой) себестоимости
(п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)
| 5. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца (п. 2 ст. 319 НК РФ) производится налогоплательщиком на основании данных первичных документов о движении и об остатках ГП на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящихся к НЗП. Оценка остатков ГП исчисляется как разница между суммой прямых затрат, приходящихся на остатки ГП на начало месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце, и суммой прямых затрат, приходящихся на отгруженную продукцию.
(Рассматривается случай, когда согласно действующим договорам не предусмотрены особые условия перехода права собственности.)
|
|
Поиск по сайту:
|