Оценка оборотных активов

Активы предприятия классифицируют на внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные активы – это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

В состав оборотных активов включают: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы. К оборотным активам относят все средства, которые в течение нормального операционного цикла или года (если цикл меньше года) должны трансформироваться в денежные средства.

В основу современной концепции оценки оборотных активов положены принципы исторической стоимости и фактической себестоимости. В рамках данной концепции не исключают возможность применения элементов оценки по рыночной стоимости.

Оценку запасов (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.) осуществляют в соответствии с принципом фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов (далее материально-производственных запасов – МПЗ), приобретенных за плату, признают сумму действительных затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость, а также иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение МПЗ могут быть:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

3) таможенные пошлины и иные платежи;

4) невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы запасов;

5) вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

6) затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы на страхование;

7) иные затраты на приобретение МПЗ.

Не включают в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные накладные расходы, кроме расходов, непосредственно связанных с приобретением МПЗ. Затраты по доведению МПЗ до пригодного состояния включают расходы по доработке и улучшению их технических характеристик, не связанных с выпуском продукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, включенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации устанавливается исходя из денежной оценки, согласованной ее учредителями. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных предприятием безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования. Под текущей рыночной стоимостью понимают сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

В российской практике при отпуске МПЗ в производство используют следующие способы:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретений материальных ресурсов (метод ФИФО).

Использование одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ осуществляют исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы запасов оценивают, например, драгоценные металлы и камни в ювелирном производстве или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценку МПЗ по средней себестоимости производят по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, которое состоит из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступления запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретений МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что материальные ценности используют в течение месяца и иного периода в последовательности их поступления, т.е. запасы первыми поступившие в производство, должны быть оценен6ы по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При данном способе оценки МПЗ, находящиеся на складе на конец месяца оценивают по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров (работ и услуг) учитывают себестоимость ранних по времени приобретений. В результате при постоянно растущих ценах себестоимость реализованной продукции занижают, а показатели прибыли и остатков запасов завышают.

По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяют один способ оценки.

Фактическую себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), исчисляют исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этого предприятия. Следует иметь в виду, что фактическая себестоимость МПЗ, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит.

МПЗ (кроме оборудования к установке и МБП), на которые цена в течение года снизилась или они морально либо физически устарели, показывают в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления). При этом разницу в ценах относят на финансовый результат.

Организации торговли вправе включать в состав издержек обращения затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу. Товары, приобретенные организацией для продажи, оценивают по стоимости их приобретения. Организациям розничной торговли разрешено производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). МПЗ, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении исходя из условий договора, принимают к учету в оценке, зафиксированной в договоре.

Особенности оценки стоимости отдельных элементов оборотных активов представлены в табл. 3.5.

МПЗ отражают в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производственном процессе либо для управленческих нужд.

В финансовой отчетности раскрывают с учетом существенности как минимум следующие сведения:

· о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

· о последствиях изменений способа оценки данных запасов;

· о стоимости МПЗ, переданных в залог;

· о величине и движении резервов под снижение стоимости МПЗ.

Следует отметить, что резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируют за счет финансового результата на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Указанную информацию используют в процессе оценочной деятельности.

Таблица 3.5

Специфика оценки стоимости отдельных видов оборотных активов

Контрольные вопросы и задания

1. Какие затраты включают в стоимость приобретаемых МПЗ?

2. В каком порядке оценивают издержки в незавершенном производстве?

3. Приведите методику оценки дебиторской задолженности.

4. Как оценивают МПЗ, списываемые в производство?