Организации культуры уплачивают налоги с выручки от реализации товаров и услуг - налог на добавленную стоимость (НДС), с доходов - налог на прибыль, налоги, относимые на себестоимость - налог на имущество организаций, государственная пошлина, социальные налоги, земельный налог, транспортный налог, а также являются агентом по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц за своих сотрудников.
НАЛОГ - это взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.
В зависимости от того, в какой уровень бюджета поступают налоги, различают:
- федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина (статья 13 Налогового кодекса РФ);
- региональные налоги: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог (статья 14 Налогового кодекса РФ);
- местные налоги: земельный налог; налог на имущество физических лиц (статья 15 Налогового кодекса РФ).
При всех различиях между налогами существуют элементы механизма налогообложения, общие для всех них. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- субъекты налога. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы (статья 19 Налогового кодекса РФ);
- объекты налогообложения. Объектами налогообложения могут являться: операции по реализации товаров, работ, услуг и имущества; прибыль или доходы; стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налогов (статья 38 Налогового кодекса РФ);
- налоговая база. Под налоговой базой понимают стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, на основании которой рассчитывают сумму налога (статья 53 Налогового кодекса РФ);
- ставка налога. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы (статья 53 Налогового кодекса РФ). Различают твердые и процентные ставки, которые в свою очередь делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Твердые ставки устанавливают в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода.
Пропорциональные ставки устанавливают в едином проценте к налоговой базе, например, ставка в размере 20 % для налога на прибыль.
Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки налога по мере роста налоговой базы, например, ставки налога на имущество физических лиц.
Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки налога по мере роста налоговой базы;
- налоговый период. Под налоговым периодом понимают календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;
- налоговые льготы. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере.
Выделяют следующие виды налогов:
- прямой налог - денежная сумма, устанавливаемая и взимаемая в пользу государства исходя из величины доходов или имущества конкретного гражданина или фирмы. Примером прямого налога может служить подоходный налог, который обязаны платить все граждане, или налог на прибыль, который обязаны платить все коммерческие организации;
- косвенный налог - налоговый платеж, который вносится гражданином не прямо в государственную казну, а сначала накапливается у продавцов определенных товаров, которые затем и перечисляют собранные у них суммы налогов государству. Сегодня в России косвенными налогами являются сборы, включаемые в цены отдельных видов товаров в частности НДС и акцизы.
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по налогу в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса.
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 Налогового кодекса. В соответствии с данной статьей, налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса иными источниками - доходами от коммерческой деятельности - признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется на основании данных налогового учета как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
Доходы в целях налогообложения (статья 248 Налогового кодекса) определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Расходами, как это установлено статьей 252 Налогового кодекса, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Понесенные расходы в целях налогообложения подтверждаются документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
Таким образом, расходы бюджетного учреждения, соответствующие критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если их покрытие не предусмотрено за счет средств бюджетного финансирования.
В случае если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).
При определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением бюджетным учреждением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления такой деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности.
Что касается коммерческих предприятий, то в настоящее время действуют следующие системы налогообложения субъектов малого предпринимательства:
- общая система налогообложения;
- специальные налоговые режимы:
- упрощенная система налогообложения, в том числе упрощенная система налогообложения на основе патента;
- единый налог на вмененный доход.
Между общей системой налогообложения и специальными налоговыми режимами систему можно выбирать по своему усмотрению, а единый налог на вмененный доход (ЕНВД) является единственной и обязательной системой для определенных видов деятельности. За исключением тех случаев, когда по виду деятельности предприниматель подпадает и под ЕНВД, и под упрощенную систему налогообложения на основе патента. Тогда предприниматель сам вправе выбрать, на каком режиме находиться.
Общая система налогообложения предусматривает уплату наибольшего количества налогов (налог на прибыль для юридических лиц; НДФЛ для предпринимателей; НДС и др.). Традиционная система обязательно применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну другую систему налогообложения.
При использовании специального налогового режима часть «традиционных» налогов заменяется единым налогом (а именно: налогоплательщики освобождены от уплаты налога на прибыль - для юридических лиц, налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности - для физических лиц, налога на имущества, НДС).
Упрощенная система налогообложения (УСН). Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения принимается самой организацией, исходя из эффективности управления финансами, оптимизации налогообложения и утверждается налоговыми органами.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание платить налоги по упрощенной системе налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно Налоговому кодексу РФ переход на упрощенную систему налогообложения не препятствует ни коммерческим, ни некоммерческим организациям получать безвозмездную помощь (содействие), гранты в области науки, образования, культуры, искусства и охраны окружающей среды, а также некоммерческим организациям получать пожертвования и целевые поступления на благотворительную деятельность, которые, как и при стандартной системе налогообложения, не включаются в налогооблагаемую базу.
Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает два объекта налогообложения: доходы со ставкой налога 6 % и доходы, уменьшенные на величину расходов, со ставкой 15 % (для отдельных видов деятельности данная ставка снижена до 5 %). Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения и указывает данный объект в заявлении о переходе на УСН. Причем сумму налога при объекте «доходы» можно уменьшить на сумму страховых взносов в ПФ, но не более чем на 50 % от суммы налога.
Налоговым периодом является год, отчетным - квартал, полугодие, 9 месяцев.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Расчет ЕНВД не зависит от конкретной суммы полученных доходов, а рассчитывается исходя из физического показателя, который для каждого вида деятельности свой (площадь торгового зала, площадь зала обслуживания посетителей и др.), базовой доходности и соответствующих коэффициентов (К1 и К2), которые устанавливаются местными органами власти. Налоговая декларация сдается до 20 числа следующего мес. за налоговым периодам, уплата налога до 25 числа следующего месяца за налоговым периодам.