Глава 2. Оценка системы управления издержками на предприятии

В процессе управления издержками на предприятии формируются затраты на производство продукции и себестоимости ее отдельных изделий. Система управления издержками включает контроль за выполнением мероприятий по снижению себестоимости продукции и выявление резервов ее уменьшения. В системе управления издержками хозяйствующих субъектов можно выделить следующие основные элементы: планирование и прогнозирование, координацию и организацию, нормирование затрат, учет и калькулирование себестоимости, анализ и контроль. В условиях динамично изменяющейся внешней среды для хозяйствующих субъектов значимым является процесс планирования издержек, состоящий в тщательном технико-экономическом обосновании и прогнозировании будущих результатов деятельности предприятия.

На предприятии ООО «Колизей» создана современная система управления издержками, в основе которой лежит разработка бюджетов.

Эффективная организация процесса управления деятельностью предприятия и его структурных подразделений является основной целью системы бюджетирования ООО «Колизей». Она реализуется в осуществлении планирования, контроле статей доходов и расходов и анализе финансово-экономических показателей деятельности предприятия.

Процесс бюджетирования начинается с разработки бюджета продаж.

Далее составляются операционные бюджеты затрат: бюджет материальных затрат, бюджет заработной платы, бюджет накладных расходов. Посредством разработки данных бюджетов определяется общий объем расходов предприятия на материалы, оплату труда работников и т.д.

На заключительном этапе осуществляется разработка бюджета доходов и расходов, бюджета движения средств и расчетного баланса.

Система управления издержками на предприятии ООО «Колизей» основана на разработке бюджетов затрат. Произведем оценку системы бюджетирования расходов указанного предприятия на 2017 год.

Бюджет затрат предприятия на основные материалы состоит в расчете объемов требуемого для производства сырья и материалов. Данный бюджет представлен в таблице 7.

Таблица 7 – Бюджет затрат на основные материалы ООО «Колизей» на 2017 год

Бюджет затрат на основные материалы базируется на производственном плане. Планируемый объем сырья для производства продукции данного периода оценивается на основе данных о нормативе потребления сырья на единицу продукции (42 кг.). Запас сырья на конец периода запланирован предприятием в размере 10% от потребности в сырье следующего периода, что имеет значение для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство. Для первого квартала его значение составляет 961 800 (9 618 000 * 10%).

Далее оценивается общий потребный объем сырья с учетом информации о необходимом объеме сырья для выполнения плана первого квартала в размере 8316000 кг. С учетом изложенного, значение общего потребного объема сырья составляет 9277800 кг (831 6000 + 961800).

Поскольку на начало первого квартала на складе имеется 831600 кг сырья, то следует закупить 8446200 кг сырья (9277800 – 831600). Известно, что 1 кг сырья стоит 0,6 тыс. руб., следовательно, общая сумма затрат на приобретение сырья в 1 квартале 2017 г. - 516770 тыс. руб. Аналогично рассчитаны плановые издержки на сырье для всех остальных периодов.

Общая сумма затрат на приобретение сырья и материалов на 2017 год запланирована предприятием в размере 2321180 тыс. руб.

С учетом принятой на предприятии ООО «Колизей» сдельно-повременной системы оплаты труда, разработан бюджет затрат на оплату труда основного персонала предприятия. Норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции составляет 0,8 часа, один час затрат прямого труда оплачивается, исходя из норматива 34,4 руб. за час. Запланированный бюджет затрат на оплату прямого труда представлен в таблице 8.

Таблица 8 – Бюджет затрат прямого труда ООО «Колизей» на 2017 год

Затраты на оплату труда основного персонала на 2017 год запланированы предприятием в размере 2521110 тыс. руб.

При составлении бюджета производственных накладных затрат использовано деление издержек на переменные и постоянные. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда в размере 21 руб. на 1 час работы основного персонала предприятия.

Суммарные переменные накладные издержки запланированы, исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат. В первом квартале сумма переменных накладных затрат составит 33 200 тыс. руб. с учетом плана затрат прямого труда 1 584 часа и норматива 21 руб./час. Постоянные издержки составляют 6 800 руб. Запланированная общая сумма накладных издержек в первом квартале составит 40 000 руб.

При планировании показателей из общая сумма накладных издержек должна быть уменьшена на величину амортизационных отчислений, поскольку они не являются денежным видом издержек.

Бюджета накладных затрат предприятия на 2017 год представлен в таблице 9.

Таблица 9 – Бюджет производственных накладных издержек (тыс. руб.)

В процессе составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец планового периода производится оценка себестоимости единицы продукции.

При расчете себестоимости единицы продукции первые две компоненты себестоимости определены с помощью прямого расчета. Известно, что на единицу продукции приходится 20 кг сырья по цене 0,6 тыс. руб. за один килограмм, следовательно, прямые материалы в себестоимости единицы продукции составят 12 тыс. руб.

Поскольку переменные накладные издержки нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки также необходимо «привязать» к затратам прямого труда.

Оцениваются полные издержки, а не только переменные накладные издержки. Для этого общая сумма накладных издержек за год сопоставлена (рассчитана в табл. 10 в размере 180 090 тыс. руб.) с общей суммой трудозатрат (рассчитаны в табл. 10 в размере 7328,8 ч.).

Таким образом, на один час прямого труда приходится 25 тыс. руб. (180090 тыс. / 7 328,8) накладных затрат.

Стоимость накладных затрат на единицу продукции с учетом затраченного на единицу продукции времени 0,8 часа составляет 20 тыс. руб. (25 * 0,8).

Расчет себестоимости единицы продукции предприятия представлен в таблице 10.

Таблица 10 – Расчет себестоимости единицы продукции

В бюджете коммерческих затрат все издержки разделены на переменные и постоянные. При планировании переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров.

Норматив переменных затрат составляет 1,6 тыс. руб. на единицу проданных товаров.

Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет так, как они представлены в исходных данных.

Разработанный на 2017 год бюджет коммерческих затрат ООО «Колизей» представлен в таблице 11.

Таблица 11 – Бюджет коммерческих затрат ООО «Колизей» на 2017 год (тыс. руб.)

На заключительном этапе бюджетирования формируется прогнозный отчет о финансовых результатах, который является основным финансовым бюджетом.

В плановом отчете о финансовых результатах выручка от реализации, рассчитанная в бюджете продаж предприятия составляет 1 720 800 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции определена в в размере 1 410 015 тыс. руб. Проценты за кредит, операционные доходы и расходы определяются в ходе составления отчета о движении денежных средств предприятия, поэтому в данный отчет не включены.

Бюджет о финансовых результатах на 2017 год представлен в таблице 12.

Таблица 12 – Плановый отчет о прибыли ООО «Колизей» на 2017 год

Таким образом, на предприятии ООО «Колизей» применяется система управления издержками производства, основанная на разработке бюджетов. Процесс внедрения и разработки бюджетов для предприятия является эффективным. В ходе него рассчитываются и анализируются финансовые показатели, что позволяет заранее оценивать финансовую состоятельность отдельных видов деятельности и производимой продукции. Посредством бюджетирования для ООО «Колизей» решаются задачи повышения устойчивости предприятия и его привлекательности для инвесторов, оптимизации структуры неэффективных и неработающих активов.