Баланс является основным документом, характеризующим деятельность коммерческого банка. В отличие от предприятий, которые разрабатывают ежемесячные, квартальные и годовые балансы, коммерческие банки составляют, как уже упоминалось ранее, и ежедневные балансы, которые являются внутрибанковскими документами.
Активы бухгалтерского баланса коммерческого банка представляют следующую информацию:
1. Наличность в хранилище и депозиты в других депозитных учреждениях.
2. Государственные и частные процентные бумаги, покупаемые на открытом рынке.
3. Кредиты и финансирование аренды, предлагаемые потребителям.
4. Второстепенные активы.
В пассивных счетах бухгалтерского баланса раскрывается информация о депозитах, принадлежащих различным потребителям, а также о недепозитных заимствованиях на рынках денег и капитала.
Отражение доходов и расходов осуществляется по методу начисления, который означает, что финансовые результаты операций отражаются в учете по факту их свершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств. При этом расходы и доходы отражаются в учете в том периоде, к которому они относятся [1].
Баланс может составляться также в форме оборотной ведомости. Дополнительно к информации, которая содержится в балансе, оборотная ведомость включает в себя обороты за отчетный период по каждому счету по дебету и кредиту и показывает входящие остатки на отчетную дату, которые корректируются на обороты, а также исходящие остатки.
Повторимся, что баланс представляет собой перечень активов, пассивов и акционерного капитала, которые находятся в собственности банка или инвестированного в банк в любой момент времени.
Так как банк является предприятием, которое продает продукцию специального вида, то должно выполняться следующее уравнение баланса:
Активы = Пассивы + Акционерный капитал
Для того чтобы построить банковский баланс, нужно применить принцип группировки операций по экономически однородным признакам и с понижающейся, как правило, ликвидностью статей по активу и уменьшающейся степенью востребования средств по пассиву.
Баланс банка считается ликвидным, если его состояние позволяет за счет быстрой реализации средств по активу покрывать срочные обязательства по пассиву и, наоборот, не ликвидным, когда ликвидных активов, по которым наступает срок оплаты, недостаточно для покрытия обязательств, по которым наступает срок возврата.
На ликвидность баланса банка может влиять структура его сумма активов: чем больше доля первоклассных ликвидных средств в общей сумме активов, тем выше ликвидность банка. Кроме того, ликвидность банка зависит от степени риска отдельных активных операций: чем больше доля высокорисковых активов в балансе банка, тем ниже его ликвидность. К надежным активам принято относить наличные денежные средства, а к высокорисковым – долгосрочные вложения банков [2].
На основании изучения «Положения о составлении бухгалтерских отчетов банков и коммерческих предприятий» можно выделить следующие различия в структуре баланса:
1. Расположение разделов и статей бухгалтерского баланса банков и коммерческих предприятий существенно различаются. В бухгалтерском балансе банков разделы и статьи сгруппированы по степени понижающейся ликвидности и уровня рискованности.
2. Статьи актива бухгалтерского баланса коммерческих предприятий сгруппированы по степени возрастания предполагаемой ликвидности, т. е. легкости обращения активов в наличные деньги и погашения ими задолженности по обязательствам.
3. В пассиве бухгалтерского баланса банков разделы и статьи располагаются по принципу уменьшающейся степени востребования средств и возрастания уровня их стабильности. В первом разделе пассива бухгалтерского баланса банков расположены обязательства банков перед юридическими и физическими лицами по уровню их востребования, а во втором разделе – собственный капитал, по степени их образования.
4. В коммерческих предприятиях разделы и статьи бухгалтерского баланса располагаются по степени их образования и погашения.
По уровню рискованности все активы можно сгруппировать в четыре группы: высокорисковые, среднерисковые, низкорисковые и безрисковые.
К высокорисковым активам относятся статьи актива кредитные вложения индивидуальным предпринимателям, физическим лицам и просроченные кредиты. Таким образом, чем выше доля в бухгалтерских активах банка кредитных вложений индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, а также образовавшаяся просроченная задолженность, тем выше уровень риска возврата предоставленных средств, ухудшения финансового состояния и ликвидности банков.
К среднерисковым активам относятся кредиты юридическим лицам. Низкорисковым – кредиты банкам и ценные бумаги. К безрисковым активам следует отнести высоколиквидные и прочие активы [1].
Информация, извлекаемая из баланса, помогает определить главные источники собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на нужную дату или за определенный период. Так как анализ баланса банков является существенным направлением его работы, то крайне важна разборка методики анализа деятельности банка именно на основании «чтения» баланса.
Заключение
В настоящее время важную роль в регулировании и контроле деятельности всей банковской системы играют нормы и нормативы, устанавливаемые Банком России. С помощью таких экономически обоснованных требований, закрепленных в нормах и нормативах, обеспечивается стабильность и надежность всей банковской системы в целом, обнаружение на ранней стадии возникновения проблем в кредитных организациях, обострение которых может вызвать их несостоятельность и банкротство, защита интересов клиентов банков, тем самым стимулирование развитие производства и благосостояния населения.
Бухгалтерский баланс коммерческого банка – это одна из основных форм финансовой отчетности, в которой отражается объем и состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в активах организации. Баланс является не только средством отчетности и анализа, но и средством информирования о коммерческой деятельности, уровне организации банковского менеджмента, а также для фактических и потенциальных клиентов – получения необходимой информации о финансовом состоянии банка.
На основании данных приведенных в бухгалтерском балансе банков, осуществляя сравнение источников образования финансовых ресурсов, их размещение, структуру активов и обязательств, можно определить и проанализировать финансовое состояние банка, его ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость. От состояния и структуры разделов и статей актива и пассива зависит уровень ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и конкурентоспособности банков, которые, в свою очередь, зависят от финансово-хозяйственной деятельности банков.