РАСХОДЫИ ДОХОДЫОРГАНИЗАЦИИ
2.1.Классификация расходов и доходов.
2.1.1 Классификация расходов
2.1.2 Классификация доходов
2.2.Финансовые методы управления расходами.
2.3.Порядок формирования и использования доходов от реализации продукции.
2.4.Планирование себестоимости и выручки от реализации продукции (объема продаж).
2.4.1 Планирование себестоимости
2.4.2 Планирование выручки от реализации продукции
Классификация расходов и доходов
Классификация расходов
Расходы – затраты в процессе производственно-хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств.
| ПБУ 10/99 «Расходы организации» | НК РФ, ч.2, гл. 25, ст. 252 |
| Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). | Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. |
|
|
Все денежные расходы организаций группируются по трем признакам;
- расходы, связанные с извлечением прибыли;
- расходы, не связанные с извлечением прибыли;
- принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительные и другие гуманитарные цели.
Принудительные расходы – это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, создание обязательных резервов, экономические санкции.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 №116-н (ПБУ 10/99) все расходы делят на:
- расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с производством и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг:
- прочие расходы (объединили внереализационные, операционные и чрезвычайные), в состав которых включаются:
· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
|
|
· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· возмещение причиненных организацией убытков;
· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
· курсовые разницы;
· сумма уценки активов;
· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
· прочие расходы.
При составлении Отчета о финансовых результатах расходы классифицируются на:
- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
- коммерческие расходы (расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров: расходы на упаковку изделий; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям; затраты на хранение продукции; на рекламу, на представительские и другие аналогичные по назначению расходы. Торговые организации могут относить к расходам на продажу средства, затраченные на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; расходы по хранению товаров; на рекламу; на представительские и прочие подобные расходы. Такой перечень дан в Инструкции к Плану счетов);
|
|
- управленческие расходы (расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы);
- прочие расходы (объединены внереализационные, операционные и чрезвычайные).
В соответствии с НК все расходы организации делятся на:
-расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
При этом расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в бухгалтерском и налоговом учете различно.
| Экономические элементы | |
| ПБУ 10/99 «Расходы организации» | НК РФ, ч.2, гл. 25, ст. 252 |
| 1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация; 5) прочие затраты. | 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. |
Для целей управления в бухгалтерском учете также организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Помимо указанных классификаций существуют и другие (из Колчиной):
1) по отношению к объему производства [ постоянные (арендная плата, амортизация, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные платежи, почтово-телеграфные услуги, интернет, налоги и др.) и переменные (затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования)];
2) в зависимости от порядка отнесения затрат на период генерирования прибыли (затраты на продукт и затраты на период). Затраты на продукт обусловлены технологией производства и непосредственно с ней связаны. Они связаны с физическими единицами и частично относятся на готовую продукцию (производственная себестоимость). Затраты на период зависят не от объема выпущенной продукции, а от периода начисления платежей. Включаются в себестоимость реализованной продукции в том периоде, когда возникли и уменьшают прибыль (административные, управленческие расходы).
3) по местам возникновения затрат в целях управления затратами (предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений)
4) по объектам затрат в зависимости от производимой продукции. Основа классификации – картотека продукции; объект затрат – каждое изделие, товар, вид работ, вид услуг
5) по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). В бухгалтерском учете к прямым расходам относятся расходы, которые по первичному документу можно отнести на себестоимость единицы продукции. К косвенным – расходы, которые невозможно в момент возникновения соотнести с конкретными видами изделий. В НК к прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы – к косвенным. Учет себестоимости единицы продукции не предусмотрен, поэтому для целей планирования классификацией из НК пользоваться нельзя.
6) по наличию или отсутствию однородности (элементные и комплексные). Элементные – совокупность расходов одного вида без учета места возникновения (все материальные, вся амортизация, все расходы на оплату труда). Комплексные указывают место и причину возникновения (расходы на эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и др.).
Налоги, относимые на себестоимость:
1. Страховые взносы во внебюджетные фонды (тариф с 2012 г. установлен в размере 30% от фонда оплаты труда каждого работника, в том числе: в Пенсионный фонд – 22%, в Фонд социального страхования – 2,9%, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%).
2. Земельный налог. Зависит от размера земельного участка и ставки с единицы земельной площади. Ставки земельного налога ежегодно индексируются (НК, ч.2, раздел Х «Местные налоги», гл. 31). Налоговой базой является кадастровая стоимость земель (ФЗ «Об оценочной деятельности»).
3. Транспортный налог. Уплачивается 1 раз в год при прохождении технического осмотра транспортного средства. Ставки устанавливаются в рублях с единицы мощности транспортного средства с учетом его возраста (до 7 лет, свыше 7 лет). Ставка устанавливается каждым субъектом Российской Федерации самостоятельно, но не может быть в 10 раз выше общероссийских норм.
4. Налог на добычу полезных ископаемых. Включает в себя плату за поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу и пользование недрами в др. целях.
5. Водный налог. Плательщиками являются юридические лица, использующие воду для собственных нужд, независимо от того, поступает она от предприятий ЖКХ ил непосредственно из водохозяйственных систем. Размер платежа устанавливается за 1 куб. м. воды.
Классификации затрат позволяют применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить несанкционированные расходы, злоупотребления, хищения. К экономическим методам относят планирование и бюджетирование.
Классификация доходов
В широком смысле слова доход обозначает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью. Понятие «доход» применимо к государству в целом (национальный доход), к предприятию, фирме (валовый доход, чистый доход), к отдельным лицам (денежные доходы населения, реальные доходы граждан, личный располагаемый доход).
Доход организации – это денежные средства и/или материальные ценности, полученные от реализации продукции (работ, услуг) и других видов деятельности.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и изменениями к нему (приказ Минфина № 116-н от 18.09. 2006 г.) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Все доходы организации делятся на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы.
Доходом от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции (работ, услуг), имущества, имущественных прав. В бухгалтерском учете под выручкой понимается сумма поступлений денежных средств и дебиторская задолженность. Выручка классифицируется в зависимости от направлений деятельности предприятия:
- выручка от основной деятельности (выручка от реализации продукции);
- выручка от инвестиционной деятельности (финансовый результат от продажи внеоборотных активов и ТМЦ);
- выручка от финансовой деятельности (результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия, других ценных бумаг).
К прочим доходам относятся:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
В соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ доходы подразделяются на две группы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационными доходами признаются доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым;
7) в виде сумм восстановленных резервов;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;
12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;
19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.
Финансовые методы управления расходами
Для управления расходами могут применяться различные методы, которые принято делить на два основных класса: количественные и качественные. Количественные методы позволяют принимать управленческие решения на основе показателей, т.е. используются количественные критерии при выборе альтернатив. Качественные же методы предполагают принятие управленческих решений при отсутствии конкретных критериев оценки деятельности данного хозяйствующего субъекта, они основаны на качественных характеристиках, экспертных оценках, сравнении с аналогичными субъектами или установленными нормами. На рисунке представлена классификация финансовых методов управления расходами.
Рисунок - Методы управления расходами
Одним из финансовых методов управления расходами является балансовый метод. Он заключается в разработке различных балансов, необходимых для принятия управленческих решений. Баланс – это количественное соотношение, состоящее из двух частей, которые должны быть равны друг другу, так как представляют поступление и расходование одного и того же количества товаров, материальных ресурсов, финансовых ресурсов. Балансы составляются в натуральной форме и в денежной форме. При управлении расходами чаще всего используются денежные балансы. Так, например, при принятии финансовых решений используется финансовый баланс. Он необходим для согласования направлений использования финансовых ресурсов с источниками их формирования, увязки всех разделов финансовых планов между собой.
При принятии финансовых решений используется так же метод денежных потоков, предполагающий прогноз ожидаемых поступлений денежных средств и направлений их использования. При этом методе производится расчет притоков и оттоков денежных средств по всем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Наиболее распространенными являются аналитические методы, позволяющие обосновывать с наилучших позиций управленческие решения. Это методы научного исследования явлений и процессов, в основе которых лежит изучение составных частей, элементов изучаемой системы. В этой группе методов можно выделить метод «Затраты – выпуск – прибыль», основанный на анализе безубыточности. Анализ безубыточности показывает, что произойдет с прибылью при изменении объема производства и основных параметров затрат. Он позволяет определить пороговое количество товара, т.е. такое количество единиц продукции, которое покроет все постоянные затраты.
Метод бюджетирования – это процесс составления финансовых планов и смет (бюджетов). Система взаимосвязанных бюджетов включает в себя бюджеты производства и продаж, бюджет производственных запасов, бюджеты всех видов расходов, бюджеты финансовых результатов, наличных денежных средств и балансовый бюджет. Бюджетирование представляет собой управленческую технологию составления, корректировки, контроля и оценки исполнения планов, позволяющую вырабатывать и повышать обоснованность управленческих решений.
Большое значение при принятии управленческих решений имеют экономико-математические методы или методы моделирования. Они предполагают построение математических моделей на основе взаимосвязи показателей. Эти методы, называемые также методами исследования операций, базируются на использовании математических моделей для решения наиболее часто встречающихся управленческих задач. Число всевозможных конкретных моделей почти так же велико, как и число проблем, для решения которых они разработаны, поэтому назовем лишь наиболее распространенные типы моделей.
Модели теории игр. Большинство хозяйственных операций можно рассматривать как действия, совершаемые в условиях противодействия. К противодействиям следует относить такие, например, факторы, как авария, пожар, кража, забастовка, нарушение договорных обязательств и т.п. Однако наиболее массовый случай противодействия — конкуренция. Поэтому одним из важнейших условий, от которого зависит успех организации, считается конкурентоспособность. Очевидно, что возможность прогнозировать действия конкурентов дает существенные преимущества для любой коммерческой организации. Принимая решение, следует выбирать альтернативу, позволяющую уменьшить степень противодействия, что, в свою очередь, снизит степень риска. Такую возможность предоставляет менеджеру теория игр, математические модели которой побуждают анализировать возможные альтернативы своих действий с учетом возможных ответных действий конкурентов. Первоначально разработанные для военно-стратегических целей, модели теории игр применяются и в бизнесе для прогнозирования реакции конкурентов на принимаемые решения, например на изменение цен, выпуск новых товаров и услуг, выход на новые сегменты рынка и т.п.
Так, принимая решение об изменении уровня цен на свои товары, руководство фирмы должно прогнозировать реакцию и возможные ответные действия основных конкурентов. Если с помощью модели теории игр будет установлено, что, например, при повышении цены конкуренты не сделают того же, организация, чтобы не попасть в невыгодное положение, должна отказаться от этой альтернативы и поискать другое решение проблемы.
Модели теории очередей. Модели теории очередей (или оптимального обслуживания) используются для нахождения оптимального числа каналов обслуживания при определенном уровне потребности в них. К ситуациям, в которых такие модели могут быть полезны, относятся, например, определение числа телефонных линий, необходимых для ответов на звонки клиентов, троллейбусов на маршруте, необходимых, чтобы на остановках не скапливались большие очереди, или операционистов в банке, чтобы клиенты не ждали, пока ими смогут заняться, и т.п.
Проблема здесь заключается в том, что дополнительные каналы обслуживания (больше телефонных линий, троллейбусов или банковских служащих) требуют дополнительных ресурсов, а их загрузка неравномерна (избыточная пропускная способность в одни периоды времени и появление очередей в другие). Следовательно, нужно найти такое решение, которое позволяет сбалансировать дополнительные расходы на расширение каналов обслуживания и потери от их недостатка. Модели теории очередей как раз и являются инструментом нахождения такого оптимального решения.
Модели управления запасами. Любая организация должна поддерживать некоторый уровень запасов своих ресурсов, чтобы избежать простоев или перерывов в технологических процессах и сбыте товаров или услуг, для производственной фирмы необходимы определенные запасы материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, для банка — денежной наличности, для больницы — лекарств, инструментария и т.д.
Поддержание высокого уровня запасов повышает надежность функционирования организации и избавляет от потерь, связанных с их нехваткой. С другой стороны, создание запасов требует дополнительных издержек на хранение, складирование, транспортировку, страхование и т.п. Модели управления запасами позволяют определить оптимальные размеры запасов с учетом выбранного критерия оптимизации (в качестве указанного критерия чаще всего выбирается минимум затрат).
Следующая группа методов управления расходами относится к качественным: нормативный метод, метод аналогии, метод экспертных оценок.
Нормативный метод основан на использовании установленных норм и нормативов для обоснования расходов. Управленческое решение о расходах может быть принято, если определенные показатели сопоставимы с установленными нормативами. При этом нормы и нормативы - это заранее установленные документально подтвержденные величины.
Метод аналогии предполагает расчет плановых значений расходов на основе показателей деятельности аналогичных предприятий. Используется при отсутствии собственной динамики показателей.
Метод экспертных оценок основан на оценке мнений экспертов, имеющих достаточный уровень знаний и опыт работы в данной области. Среди этих методов определенный интерес представляет метод «Дельфи». Это метод быстрого поиска решений, основанный на их генерации в процессе метода «мозговой атаки», проводимой группой специалистов и отбора лучшего решения исходя из экспертных оценок.