Лекция 14
Налоговая обязанность
1. Понятие налоговой обязанности
2. Возникновение, изменение и прекращение налоговой обязанности
3. Выполнение налогового долга
4. Налоговый долг: теоретические основы
5. Сроки давности
6. Обжалование решений контролирующих органов
Понятие налоговой обязанности
Понятие «налоговая обязанность» является одной из центральных категорий налогового права.
Обязательство является характерным для договорных отношений, которые используют диспозитивные методы, которые развиваются на определенных отношениях равенства субъектов (например, гражданские).
Налоговые отношения строятся на принципах власти и подчинения, регулируются путем властных предписаний со стороны государства. Поэтому вряд ли обязательство может отображать природу комплекса обязанностей налогоплательщика, которая имеет безусловный и первоочередной характер. Точнее было бы использование термин «налоговая обязанность» как категории, которая обобщает всю систему обязанностей налогоплательщика, связанных с перечислением налогов и сборов.
Содержание налоговой обязанности определяется в первую очередь императивными методами финансово правового регулирования, особенностями отношений, которые возникают между субъектами по поводу уплаты налогов и сборов. Государственное управление в сфере финансов требует подчинения субъекта требованию власного лица, а точнее - требованию органов, которые осуществляют финансовую деятельность государства. Именно поэтому правовое регулирование отношений в сфере финансовой деятельности государства ориентировано на односторонние властные предписания государственных органов относительно субъектов, которые принимают участие в сфере финансовой деятельности государства.
Властность распоряжений государственных органов проявляется, прежде всего, в том, что они принимают решения, обязательные для другой стороны правоотношений, и принимают эти решения в пределах полномочий, делегированных органу именно государством.
В соответствии со ст. 36 Налогового кодекса Украины налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога вычислить, задекларировать и/или оплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные Налоговым кодексом, законами по вопросам таможенного дела. Налоговая обязанность возникает у плательщика по каждому налогу и сбору. Налоговая обязанность является безусловной и первоочередной относительно других неналоговых обязанностей налогоплательщика, кроме случаев, предусмотренных законом. Налоговый долг может выполняться налогоплательщиком самостоятельно или с помощью своего представителя или налогового агента.
Характерной чертой налогово-правового регулирования является юридическое неравенство субъектов, которое базируется на неэквивалентной природе финансовых отношений, которая отображается в содержании и структуре прав и обязанностей субъектов налогового права, когда одни субъекты имеют властные полномочия относительно других. Государство или уполномоченный ею орган реализует свою компетенцию через властные предписания, тогда как другая сторона реализует компетенцию, которая обусловливается компетенцией властной стороны налоговых правоотношений.
Налоговые правоотношения регулируют систему отношений между субъектами. Особенности таких отношений определяются государственным принуждением, специфическими санкциями.
Так, при нарушении плательщиком налоговой обязанности налоговый орган должен применять определенные санкции. Невыполнение своих обязательств со стороны налогового органа является невыполнением функций, которыми такие органы наделены государством. Такое применение государственного принуждения фактически выступает как право-обязанность компетентного органа.
Вторая сторона налоговых правоотношений в случае правонарушения характеризуется обязанностью испытывать принудительные меры, хотя это может дополняться рядом прав и обязанностей, которые появляются с безусловной обязанности перечисления налога и зависят от этого.
Обязанности субъектов в налоговых правоотношениях являются стабильными, закрепляются, прежде всего, в нормативно правовом акте. Даже тогда, когда обязанность субъектов устанавливается актами индивидуального регулирования, его содержание выступает как детализация требований, которые содержатся в нормативных актах. К особенностям обязанностей, которые следуют с налоговых правоотношений, можно отнести также их сложный характер. Сама обязанность плательщика составляет чаще всего систему обязанностей и реализуется через обязанность ведения налогового учета, обязанность уплаты налогов и сборов, обязанность налоговой отчетности.
Выполнение налогового долга регулируется налоговыми правоотношениями пассивного типа значительно меньше, чем правоотношениями активного типа. Обязанность субъектов в отношениях подобного типа заключается в первую очередь в том, чтобы не препятствовать компетентным органам в осуществлении их прав. Активные действия в регулятивных налоговых правоотношениях пассивного типа присущи государству и уполномоченным органам при установлении налогов и сборов. Фактически в полной мере идет речь даже не о правах, поскольку налоговый орган обязан реализовывать такие действия при определенных обстоятельствах. Так, налоговые инспекции обязаны осуществлять налоговые проверки, но когда, в каком объеме - они решают самостоятельно.
Практически везде налоговую обязанность отождествляют с обязанностью по перечислению налога. Но это только часть его содержания. Действительно, уплата налога являет собой реализацию основной обязанности налогоплательщика и может быть рассмотрена как налоговая обязанность в узком значении. Однако налоговая обязанность в широком значении включает:
· обязанность по ведению налогового учета;
· обязанность по перечислению налогов и сборов;
· обязанность по составлению и представлению налоговой отчетности.
Налоговую обязанность в широком значении можно дифференцировать и по видовым обязанностям налогоплательщика, которые возникают по каждому налогу или сбору. Совокупность же подобных отдельных обязанностей и будет составлять комплекс налоговых обязанностей налогоплательщика или налоговую обязанность в широком значении.