Как и ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках, целью наложения ареста на имущество является обеспечение выполнения решения налогового органа.
В соответствии со ст. 94 Налогового кодекса Украины административный арест имущества налогоплательщика является исключительным способом обеспечения выполнения налогоплательщиком его обязанностей, определенных законом. Арест имущества заключается в запрете налогоплательщику осуществлять любые действия относительно своего имущества, которое подлежит такому аресту, кроме действий по его охране, хранение и поддержание в должном функциональном и качественном состоянии. Арест может быть наложен органом государственной налоговой службы на любое имущество налогоплательщика, кроме имущества, на которое не может быть обращение взыскание в соответствии с законом, и средствами на счете налогоплательщика.
Арест имущества может быть применен, если выясняется одно из таких обстоятельств:
· налогоплательщик нарушает правила отчуждения имущества, которое находится в налоговом залоге;
· физическое лицо, которое имеет налоговый долг, выезжает за границу;
· налогоплательщик отказывается от проведения документальной проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска должностных лиц органа государственной налоговой службы;
· отсутствуют разрешения (лицензии) на осуществление хозяйственной деятельности, торговые патенты, а также в случае отсутствия регистраторов расчетных операций, зарегистрированных в установленном законодательством порядке, кроме случаев, определенных законодательством;
· отсутствует регистрация лица как налогоплательщика в органе государственной налоговой службы, если такая регистрация является обязательной в соответствии с Кодексом, или когда налогоплательщик, который получил налоговое сообщение или имеет налоговый долг, совершает действия по переводу имущества за пределы Украины, его укрывательства или передачи другим лицам;
· налогоплательщик отказывается от проведения проверки состояния сохранения имущества, которое находится в налоговом залоге;
· налогоплательщик не допускает налогового управляющего к составлению акта описания имущества, которое передается в налоговый залог.
Руководитель органа государственной налоговой службы (его заместитель) при наличии одного из таких обстоятельств принимает решение о применении ареста имущества налогоплательщика, которое посылается налогоплательщику с требованием временно остановить отчуждение его имущества и другим лицам, во владении, распоряжении или пользовании которых находится имущество такого налогоплательщика, с требованием временно остановить его отчуждение.
Арест имущества может быть:
· полным - исключительное запрещение налогоплательщику на реализацию прав распоряжения, владения или пользования его имуществом, с его временным исключением или без такого. В случае исключения имущества риск, связанный с его хранением или потерей функциональных или потребительских качеств, полагается на орган, который принял решение о таком исключении;
· условным - ограничение налогоплательщика относительно реализации прав собственности на такое имущество, которое заключается в обязательном получении разрешения руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы на осуществление какой-либо операции налогоплательщика с таким имуществом. Отмеченное разрешение может быть выдано руководителем органа государственной налоговой службы, если по мнению налогового управляющего осуществления отдельной операции налогоплательщиком не приведет к увеличению его налоговый долг или к уменьшению вероятности его погашения.
Арест средств на счете налогоплательщика осуществляется исключительно на основании решения суда, путем обращения органа государственной налоговой службы к суду.
Освобождение средств из-под ареста банк или другое финансовое учреждение осуществляет по решению суда. Решение руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя) относительно ареста имущества может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке.
Налогоплательщик имеет право на возмещение убытков и неимущественного вреда, который нанесен органом государственной налоговой службы в результате неправомерного применения ареста имущества такого налогоплательщика, за счет средств бюджета в размере, который не превышает сумму реальных убытков по закону. Решение о таком возмещении принимается судом.
Функции исполнителя решения об аресте имущества налогоплательщика полагаются на налогового управляющего или другого работника органа государственной налоговой службы, назначенного его руководителем (заместителем).
Исполнитель решения об аресте:
· посылает решение об аресте имущества;
· организует описание имущества налогоплательщика в присутствии его должностных лиц или их представителей, а также понятых.
В случае отсутствия должностных лиц налогоплательщика или их представителей описание его имущества осуществляется в присутствии понятых. Для проведения описания имущества в случае необходимости привлекается оценщик. Представителям налогоплательщика, имущество которого подлежит административному аресту, разъясняются их права и обязанности.
Во время описания имущества налогоплательщика лица, которые его проводят, обязаны предъявить должностным лицам такого налогоплательщика или их представителям соответствующее решение о наложении административного ареста, а также документах, которые удостоверяют их полномочия на проведение такого описания.
По результатам проведения описания имущества налогоплательщика составляется протокол, который содержит описание и перечень имущества, которое арестовывается, с указанием названия, количества, мер веса и индивидуальных признаков и при условии присутствия оценщика, стоимости, определенной таким оценщиком.
Все имущество, которое подлежит описанию, предъявляется должностным лицам налогоплательщика или их представителям и понятым, а при отсутствии должностных лиц или их представителей - понятым для обзора. Должностное лицо органа государственной налоговой службы, которая выполняет решение об административном аресте имущества налогоплательщика, определяет порядок его сохранения и охраны.
Прекращение административного ареста имущества налогоплательщика осуществляется в связи с:
· отменой решения руководителя органа государственной налоговой службы (его заместителя) о таком аресте;
· погашением налогового долга налогоплательщика;
· устранением плательщиком налогов причин применения административного ареста;
· ликвидацией налогоплательщика, в том числе в результате проведения процедуры банкротства;
· предоставлением органу государственной налоговой службы третьим лицом надлежащих доказательств о принадлежности арестованного имущества к объектам права собственности такого третьего лица;
· окончанием предельного срока наложения административного ареста; есть) принятием судом решения о прекращении административного ареста;
· предъявлением плательщиком налогов разрешений (лицензий) на осуществление деятельности, торговых патентов, а также документа, который подтверждает регистрацию регистраторов расчетных операций, осуществленную в установленном законодательством порядке, кроме случаев, определенных законодательством;
· фактическим проведением налогоплательщиком инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, средств, в том числе снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличности.
В случае, когда имущество налогоплательщика освобождается из-под административного ареста в связи с окончанием предельного срока его наложения, повторное наложение административного ареста по основаниям наложения первого ареста запрещено