Пример
ООО «Стрела» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало марта 2010 года у «Стрелы» числились в учете:
остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;
кредитовое сальдо по счету 16 - 2 000 руб.
В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7 200 руб.). В марте было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
При покупке материалов и их списании в производство необходимо сделать записи:
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. | Оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам | 50 000 | ||
| 2. | Отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика | 40 000 | ||
| 3. | Учтен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика | 7 200 | ||
| 4. | Отражено отклонение в стоимости материалов (50 000 - 40 000) | 10 000 | ||
| 5. | Списаны материалы в производство по учетным ценам | 40 000 | ||
| 6. | Сторнировано отклонение в стоимости материалов * | 6 000 |
* - Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:
(2 000 + 10 000): (30 000 + 50 000) х 40 000 = 6 000 руб.
Учет материалов при изготовлении силами организации.
Организация может изготовить материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами.
Поступление таких материалов отражают в учете записью:
Дебет 10 Кредит 20 (23)
- оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации.
Учет материалов, поступивших в счет вклада в уставный капитал
При оприходовании материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, следует сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 75-1
- оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.
Учет безвозмездно полученных материалов
В момент оприходования материалов, полученных безвозмездно, необходимо сделать в учете запись:
Дебет 10 Кредит 98-2
- оприходованы материалы, полученные безвозмездно.
Такие материалы отражаются в учете по рыночным ценам, действующим на дату их оприходования.
После списания материалов в производство следует сделать в учете запись:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов.
Учет неотфактурованных поставок
Если на склад поступили материалы без соответствующих документов (счетов-фактур, накладных), составляют акт по форме N М-7 в двух экземплярах. Такие поступления материалов называют нетфактурованными поставками. Первый экземпляр акта передают бухгалтерию, второй - направляют поставщику.
Материалы в этом случае приходуют так:
- если организация ведет учет материалов по учетным ценам - по учетной цене;
- если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости - по рыночной цене.
После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.
Однако, если расчетные документы поступили только в следующем году (уже после того, как годовая бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется.
В этом случае бухгалтер должен лишь уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу отразить на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (в зависимости от ситуации как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Пример
В ноябре 2011 года ЗАО «Восход» получило от поставщика 1000 шт. кирпича марки М-150. Товаросопроводительные документы на кирпич отсутствовали.
«Восход» учитывает материалы по фактической себестоимости.
Согласно данным, полученным на ближайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость кирпича марки М-150 в ноябре 2011 года составляла 4,9 руб./шт. (без НДС).
При оприходовании материалов делается запись:
Дебет 10-1 Кредит 60 - 4900 руб. (4,9 руб. х 1000 шт.) - оприходован кирпич по рыночной цене.
После того как от поставщика были получены сопроводительные документы, выяснилось, что цена кирпича (с учетом расходов на транспортировку) составляет 5,9 руб./шт. (в том числе НДС – 0,9 руб.).
Ситуация 1
Документы от поставщика поступили в декабре 2011 года.
В этом случае делаются проводки:
Дебет 19 Кредит 60 - 900 руб. (0,9 руб. х 1000 шт.) - учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);
Дебет 10-1 Кредит 60 - 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. - 4,9 руб.) х 1000 шт.) - уточнены стоимость кирпича и сумма задолженности перед поставщиком.
Ситуация 2
Документы от поставщика поступили в апреле 2012 года, то есть после того, как бухгалтерская отчетность за 2011 год уже была утверждена.
В этом случае делаются проводки:
Дебет 19 Кредит 60 - 1000 руб. (1 руб. х 1000 шт.) - учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);
Дебет 91-2 Кредит 60 - 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. - 4,9 руб.) х 1000 шт.) - уточнена сумма задолженности перед поставщиком.
Учет отпуска материалов на производство продукции.
Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, следует сделать проводку по кредиту счета 10:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10
- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды организации (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).
Стоимость таких материалов следует списать проводкой:
Дебет 25 (26) Кредит 10
- списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.
При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров (например, материалов, использованных для упаковки, рекламы и т.п.) следует сделать запись:
Дебет 44 Кредит 10
- списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).