План
1. Методические основы и особенности бухгалтерского учета в растениеводстве
2. Учет затрат и выхода продукции растениеводства
3. Исчисление себестоимости продукции растениеводства
1. Методические основы и особенности бухгалтерского учета в растениеводстве
Основные нормативные документы, которые регулируют учет затрат в растениеводстве:
- П(С)БУ 16, 30;
- Методические рекомендации по планированию и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий, утверждённые Приказом Минагрополитики Украины от 18.05.2001 №132;
- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов, утверждённые Приказом Минфина Украины от 29.12.2006 №1315.
Основной целью учета производства является своевременное, полное и достоверное отражение фактического размере и состава затрат и контроль за использованием всех видов производственных ресурсов, а также объема произведенной продукции в натуральных и денежных измерителях.
Основные задачи учета процесса производства:
1. Определение состава и разграничение производственных затрат по их экономическому содержанию, центрам ответственности, элементам, статьям учета.
2. Своевременное и полное отражение изготовленной продукции по ее количеству и качеству в разрезе отдельных объектов учета.
3. Определение фактического уровня себестоимости или справедливой стоимости единицы продукции и сравнение его с прогнозированным уровнем и уровнем рыночных цен.
4. Формирование соответствующей информации об объеме затрат и изготовленной продукции в системе документов, учетных регистров и отчетности.
Определение терминов:
Биологический актив - животное или растение, которое в процессе биологических превращений способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды.
Биологические преобразования - процесс качественных и количественных изменений биологических активов.
Расходы на месте продажи - расходы, связанные с продажей биологических активов и сельскохозяйственной продукции на активном рынке, в частности комиссионные вознаграждения продавцам, брокерам, непрямые налоги, которые платятся при реализации продукции.
Группа биологических активов - совокупность подобных по характеристикам, назначению и условиям выращивания животных или растений.
Долгосрочные биологические активы - все биологические активы, которые не являются текущими биологическими активами.
Дополнительные биологические активы - биологические активы, полученные в процессе биологических преобразований.
Текущие биологические активы - биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, который не превышает 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме.
Сельскохозяйственная продукция - актив, полученный в результате отделения от биологического актива, предназначенный для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления.
Например, озимая пшеница – биологический актив, зерно, зерноотходы и солома – сельскохозяйственная продукция.
Сельскохозяйственная деятельность - процесс управления биологическими превращениями с целью получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов.
Объектами учета в растениеводстве являются отдельные сельскохозяйственные культуры (группы культур), а также выполненные работы в незавершенном производстве (т.е. расходы под урожай будущего года).
Отрасль растениеводства имеет особенности, которые влияют на организацию бухгалтерского учета:
- сезонный характер производства, т.е. разные периоды между понесенными затратами и выходом продукции в сроки, определяемые естественными условиями;
- существование затрат производимых под урожай текущего и будущего года;
- большое разнообразие затрат на производство сельскохозяйственных культур;
- выращивание одинаковых культур разными подразделениями.
2. Учет затрат и выхода продукции растениеводства
В растениеводстве можно выделить три группы аналитических счетов:
1 – счета по учету затрат, которые подлежат распределению в конце года;
2 - счета по учету затрат под культуры урожая текущего года;
3 - счета по учету затрат под урожай будущего года
Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут на счете 231 «Растениеводство», который по структуре – активный, по назначению – операционно-калькуляционный. По Дт счета в течение года отражаются прямые расходы на производство продукции, а также часть непрямых распределенных (общепроизводственных) расходов.
Аналитический учет в разрезе отдельных культур, структурных подразделений ведут в Производственном отчете ф. № 10.3 а с.-х. по следующей номенклатуре статей затрат:
1. «Затраты на оплату труда». По этой статье отражают основную и дополнительную оплату труда постоянных, наемных и сезонных работников, занятых непосредственно на выращивании, уборке культур и на работах незавершенного производства. На эту же статью относят расходы по поощрения за качество выполненных работ, надбавки трактористам за классность и другие доплаты, которые включаются в заработную плату работников растениеводства. Здесь же учитывают натуральную оплату труда работников растениеводства. Зарплату начисляют на основании Табеля учета рабочего времени, Учетного листа труда и выполненных работ, Учетного листа тракториста-машиниста.
Дт 231 Кт 661.
2. По статье «Отчисления на социальные мероприятия» отражают взносы в установленном размере органам социального страхования от фонда заработной платы работников, занятых на выращивании сельскохозяйствен-ных культур.
Дт 231 Кт 65.
3. По статье «Семена и посадочный материал» отражают расходы на семена и посадочный материал, как собственного производства, так и приобретенные. Расходы на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка) и транспортировку семян к месту сева не включают в стоимость семян, а относят на культуры. Семена отпускаются по нормам на основании Лимитно-заборных карточек или Накладных внутрихозяйственного назначения. Основанием для списания семян с подотчета после окончания сева является Акт на списание семян и посадочного материала.
Дт 231 Кт 208.
4. По статье «Удобрения» учитывают затраты отдельно на минеральные, органические и бактериальные удобрения, которые вносят под сельскохозяйственные культуры на основании Акта на списание минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов.
Дт 231 Кт 208.
5. На статью «Средства защиты растений» относят фактическую стоимость пестицидов, гербицидов и др. химических средств на основании Акта на списание минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов.
Дт 231 Кт 208.
6. По статье «Работы и услуги» отражают стоимость работ и услуг вспомогательных производств, сторонних организаций на основании счетов-фактур, накопительных ведомостей, путевых листов, товарно-транспортных накладных и других документов.
Дт 231 Кт 234, 63, 685.
Отдельно по этой статье отражают стоимость ГСМ израсходованных машинно-тракторным парком, комбайнами и другими сельскохозяйственными машинами на работах в растениеводстве, а также расходы на запасные части, использованные для ремонта техники за пределами ремонтной мастерской.
Дт 231 Кт 203, 207.
7. По статье «Амортизация» отражается сумма начисленной амортизации (ежемесячно) основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов, используемых в растениеводстве, на основании Ведомости начисления амортизации.
Дт 231 Кт 13.
8. По статье «Прочие расходы» учитываются страховые платежи (Кт65), затраты на командировки (Кт 372) и другие расходы, не вошедшие в перечисленные выше статьи. Основанием для их учета являются бухгалтерские справки, накладные, счета сторонних организаций и т.п.
9. «Расходы на организацию производства и управление». На эту статью в конце года списываются путем распределения общепроизводственные расходы на основании расчетов, оформленных справками.
Дт 231 Кт 911.
По Кт счета 231 учитывают выход сельскохозяйственной продукции растениеводства (зерно, семена, плоды) и дополнительные биологические активы (рассада, саженцы) по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, в корреспонденции с Дт счетов:
21 «Текущие биологические активы»;
27 «Продукция сельскохозяйственного производства» - на стоимость готовой продукции, предназначенной для реализации;
208 «Материалы сельскохозяйственного назначения» - на стоимость семян, кормов и посадочного материала, полученного от урожая;
99 «Чрезвычайные расходы» - на сумму потерь по посевам, погибшим от стихийных бедствий.
В конце года на сумму превышения фактических доходов от первона-чального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов (Кт 231) над расходами растениеводства (Дт 231) делают проводку (Дт 231 < Кт 231)
Дт 231 Кт 710 «Доходы от первоначального признания и изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости».
Если затраты по производству сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов превышают суму фактических доходов от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов, то на сумму превышения делают проводку: (Дт 231 > Кт 231)
Дт 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости»
Кт 231.
Первичные документы по учету заработной платы, ГСМ, работ МТП, грузового автотранспорта, систематизируют в Журнале учета работ и затрат в разрезе культур и групп культур, затем данные переносят в Производственный отчет ф. № 10.3ас.-х., который является регистром аналитического учета. Данный отчет составляется за каждый месяц нарастающим итогом с начала года в разрезе культур по соответствующим статьям затрат. Данные Производственного отчета переносятся в Сводную ведомость ф. № 10.3д с.-х., а кредитовые обороты – в Журнал-ордер № 10.3 с.-х. и Главную книгу.
3. Исчисление себестоимости продукции растениеводства
Себестоимость продукции растениеводства является одним из важнейших показателей для оценки эффективности производства сельскохозяйственного предприятия, так как растениеводство является самой рентабельной отраслью сельского хозяйства. Необходимым условием для достоверного определения себестоимости является совершенное построение системы учета и анализа расходов производства продукции растениеводства.
Объектом исчисления себестоимости в растениеводстве являются отдельные виды основной, сопряженной и побочной продукции, полученной от выращивания сельскохозяйственных культур.
Объекты исчисления себестоимости в растениеводстве по отдельным культурам:
- по зерновым и зернобобовым культурам – 1 ц зерна и зерноотходов;
- по техническим культурам – семена, корнеплоды, плоды (1 ц, 1 тыс. шт.);
- картофель и овощные культуры – по видам получаемой продукции (капуста, морковь и т.д.);
- кормовые культуры – корнеплоды, плоды, зеленая маса, сено и т.д.;
- многолетние насаждения – плоды, ягоды, шишки хмеля;
- цветоводство – цветы срезанные, саженцы, рассада, семена и др. (1 кг, 1 тыс. шт.);
- незавершенное производство в растениеводстве – объекты планирования и учета производственных затрат (например, подъем зяби, внесение минеральных удобрений и т.п.). В конце года затраты незавершеного производства распределяют на счета основного производства.
Перед исчислением фактической себестоимости продукции растениеводства на сельскохозяйственные культуры списывают часть затрат по пчеловодству. При расчете себестоимости конкретных видов продукции в соответствии с Методическими рекомендациями №132 установлена специальная терминология франко-пункт – этот термин означает, что затраты связаны с производством и транспортировкой продукции к месту назначения.
Себестоимость продукции растениеводства по видам сельскохозяйственных культур исчисляют:
- зерно, семена подсолнечника – франко-ток (включая затраты на сортировку, доочистку и сушку);
- солома, сено – франко-скирта;
- корнеплоды, картофель, овощи – франко-поле.
До исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства проверяют правильность записей по Дт и Кт аналитических счетов. Расходы по полностью погибшим посевам списывают с Кт 231 в Дт 991 счета. Если площади под погибшими посевами пересеваются, то на чрезвычайные расходы списываются только повторные расходы (стоимость семян, затраты на посев). Неповторяемые расходы (вспашка, стоимость внесенных удобрений) относят на вновь посеянную культуру. Начисление страхового возмещения по погибшим в результате стихийного бедствия посевам отражается проводкой: Дт 655 «Страхование имущества» Кт 751 «Возмещение ущерба от чрезвычайных событий».
Себестоимость побочной продукции (соломы, ботвы, стеблей кукурузы, корзинок подсолнечника и т.п.) определяют в зависимости от отнесенных на них затрат по нормативам, установленным на основе затрат на сбор, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. При калькуляции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат по выращиванию соответствующей культуры.
Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур являются: зерно – основная продукция, зерноотходы – сопряженная, солома и полова – побочная.
При калькулировании себестоимости зерна подсчитывают затраты на выращивание, сбор зерновых, включая затраты на доработку зерна на току в пределах календарного года. Из общей суммы расходов вычитают стоимость соломы, а оставшуюся сумму распределяют на зерно и зерновые отходы пропорционально удельному весу полноценного зерна, которое содержится в зерновых отходах (определяется путем лабораторного анализа).
Себестоимость 1 ц зерна и зерновых отходов определяют делением расходов на выращивание зерновых культур на соответствующую физическую массу зерна и зерновых отходов после очистки и сушки.