III. Учет удержанных, выплаченных и депонированных сумм

А. Учет удержаний из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату, но и производит из нее удержания и вычеты в установленных законодательством случаях и выплачивает заработную плату. Удержания из зарплаты представляют собой разрешенные законодательством вычеты из зарплаты, уменьшающие начисленные суммы.

Трудовое законодательство предусматривает систему конкретных правоохранительных мер, основной задачей которых является защита прав и интересов рабочих и служащих в сфере оплаты труда. Оно устанавливает существенные гарантии, имеющие целью обеспечить причитающуюся рабочим и служащим сумму труда от необоснованных удержаний.

В соответствии с трудовым законодательством из зарплаты рабочих и служащих производятся следующие удержания:

1) налоговые удержания; обязательные удержания;

2) удержания по судебным решениям;

3) удержания по инициативе работодателя;

4) удержания по просьбе работников.

Рассмотрим в последовательности перечисленные виды удержаний.

1. Налоговые удержания.

К налоговым удержаниям относится удержание налога на доходы физических лиц.

Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (с изм. и доп., внесенными Федеральным законом от 29.12.00 г. № 166-ФЗ).

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации доходы налогоплательщика могут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:

13% - в отношении следующих доходов, начисленных в виде вознаграждений: заработная плата и другие выплаты во исполнение трудового договора; премии; пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособий по безработице, беременности и родам) и др.; вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера, и др. (см. п. 1 ст. 224 НК РФ) - для отдельных видов 30% и 35% доходов.

Для учета сумм удержанных налогов с граждан в пользу федерального бюджета применяется пассивный счет 68 «Расчеты с бюджетом», по кредиту которого ведется журнал-ордер № 8.

Сумма удержанного из заработной платы налога в бюджет отражается проводкой Д-т 70 К-т 68.

2. Удержания по судебным решениям

Сюда относятся удержания по исполнительным документам алиментов или сумм в возмещение причиненного ущерба хищениями, растратами и присвоением имущества.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы судов или письменные заявления работников о добровольной уплате. При определении судом размера алиментов исходят из следующих обстоятельств.

Если возможно взыскание пропорционально доходу родителя, то в зависимости от количества детей удерживают: на одного несовершеннолетнего ребенка – 25%; на двух детей – 33%; на трех – 50%. По решению суда эти проценты могут быть увеличены или уменьшены с учетом материального положения сторон. В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Алименты взыскиваются после того, как из заработной платы и иного дохода, с которого производится взыскание, будет удержан налог, предусмотренный налоговым законодательством.

Учет сумм, удержанных из заработной платы по исполнительным документам, отражается в журнале №8 следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 70 К-т 76.

3. Удержание по инициативе работодателя

Это право предоставлено в случае:

- погашения задолженности по неотработанному авансу за I половину месяца, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате счетных ошибок;

- погашения неизрасходованной и своевременно не возвращенной подотчетной суммы, если работник не оспаривает основание и размер удержания;

- удержания сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

- возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;

- удержания за допущенный брак и т.д.

Удержание подотчетных сумм отражается: Д-т 70 К-т 71.

Возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба отражается: Д-т 70 К-т 73/2.

На суммы возмещения потерь от брака за счет виновных: Д-т 70 К-т 28.

4. Удержания по просьбе работников

Кроме обязательных удержаний из заработной платы работников могут производиться вычеты по письменным заявлениям последних, например:

- удержания в пользу страховых органов в соответствии с договорами страхования Д-т 70 К-т 76/1;

- за товары, проданные в кредит Д-т 70 К-т 76;

- профсоюзные взносы Д-т 70 К-т 76;

- и т.д.

Общий размер всех удержаний принудительного характера не должен превышать 20% общей суммы начисленной заработной платы, а по нескольким исполнительным документам – 50%. Исключение составляют следующие случаи:

1) алименты на несовершеннолетних детей;

2) возмещение вреда, причиненного здоровью;

3) возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

4) за ущерб, причиненный преступлением.

В этих случаях размер удержаний не может превышать 70% (ст. 66 Федерального закона от 21.07.97г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Таким образом, все удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70.

Суммы удержаний из заработной платы рабочих и служащих в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях обобщаются в разработочной таблице форма № РТ-5-с «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» откуда переносятся (или сверяются) в следующие журналы-ордера:

- по кредиту счета 71 – в журнал-ордер № 7;

- по кредиту счетов 68, 73 и 76 – журнал-ордер № 8; Взаимоувязка!

- по кредиту счета 28 – в журнал-ордер 10-с.

Кредитовые обороты из журналов-ордеров переносятся в конце месяца в Главную книгу.

Б. Учет выплаты заработной платы и ее депонирование

Рассмотрим теперь порядок учета выплаченных и депонированных сумм заработной платы, а также отражение их на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ выдача заработной платы является обязанностью администрации. Перечисление (перевод) заработной платы через сбербанк (почту) осуществляется за счет организации.

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Авансы начисляются в размере 40 или 50% от оклада, но за вычетом налогов. Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени.

Выдача заработной платы производится по платежным (расчетно-платежным) ведомостям или расходным кассовым ордерам в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с - по» в течение 3-х дней, считая день получения денег в банке. Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер. Выдавать зарплату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется только кассиром. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выданными наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер (КО-2) передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» (ж/ордера № 8).

Аналитический учет депонированной зарплаты ведется в Книге учета депонированной зарплаты ф. № 8 по каждой невостребованной сумме.

Рассмотрим порядок отражения в учете выплаты и депонирования зарплаты:

1) выплачены начисленные работникам организации

суммы (оплаты труда, премий, дивидендов, пособий

по временной нетрудоспособности) 70 50

2) начисленные суммы перечислены на вклады

в кредитные учреждения 70 51

3) суммы невыплаченной зарплаты зачислены на депонент 70 76/4

4) выплачена депонированная зарплата 76/4 50

5) депонированные суммы, невыплаченные в течение

срока исковой давности, списаны на прочие доходы 76/4 91-1

Вывод:

В соответствии с трудовым законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся налоговые удержания, удержания по судебным решениям, удержания по распоряжению администрации и удержания по письменным заявлениям работников. Общий размер всех удержаний в случаях особо предусмотренных законодательством не должно превышать 50% заработной платы, причитающейся к выплате. Все удержания из заработной платы рабочих и служащих отражаются в дебете пассивного счета 70. Здесь же отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.д.

Приложение № 1

Формы оплаты труда