Калькулирование себестоимости представляет способ выделения и накопления затрат, понесенных для создания продукта, на определенных калькуляционных счетах с целью определения производственной и полной себестоимости отдельных видов продукции и всего товарного выпуска.
В качестве объекта калькулирования выступают отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция подразделений основного и вспомогательного производства, продукция разной степени готовности и вся товарная продукция предприятия. Главной задачей калькулирования является определение плановой себестоимости отдельных видов изделий по статьям расходов. На основе себестоимости отдельных изделий устанавливается плановая себестоимость всего товарного выпуска предприятия (объединения) на год с поквартальной и месячной разбивкой затрат. Плановые калькуляции используются для установления оптовых цен, разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции.
На предприятиях составляются плановые и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции разрабатываются по планируемым на период затратам, тогда как отчетные калькуляции составляются на основе фактических затрат на производство и реализацию продукции (см. табл. 3.5). В качестве калькуляционных единиц в практике планирования и учета затрат используются физические единицы измерения производственной программы предприятия (штуки, тонны, метры и т. п.).
На важнейшие виды продукции составляются развернутые калькуляции, в которых расшифровываются затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, оплату труда и др. В случаях когда отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, калькуляции составляются, как правило, на каждую модификацию. При широкой номенклатуре выпускаемой продукции калькуляции могут составляться на группу однородных изделий с последующим исчислением с помощью экономически обоснованных методов себестоимости отдельных видов (типосорторазмеров) продукции, входящих в соответствующую группу.
Составление отчетной (фактической) калькуляции себестоимости продукции имеет цель выявить действительную величину затрат на производство продукции за соответствующий период времени. Отчетная себестоимость калькулируется на основе учета фактических затрат на производство, осуществляемого по первичным бухгалтерским документам. На основе отчетных калькуляций выявляются отклонения фактических затрат от плановых норм (экономия, перерасход).
Исходя из характера продукции, технологии и организации производства, а также способов отнесения затрат (издержек) к определенному объекту калькуляции, применяются различные модели и методы калькулирования себестоимости. В настоящее время общепринятой классификации методов калькулирования не существует. В международной практике учета чаще всего принято выделять такие критерии их обособления, как полнота включения затрат, в соответствии с чем модно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции:
¨ модель полного распределения затрат (absortion costing);
¨ модель частичного распределения затрат (direct costing).
Модель полного распределения затрат служит для целей производственного учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена главным образом для целей управленческого учета на предприятии.
В рамках перечисленных моделей калькулирования себестоимости целесообразно классифицировать методы калькулирования в зависимости от определяющих признаков (рис. 3.2).
Рис. 3.2. Классификация методов калькулирования себестоимости продукции
Способ калькулирования или комбинация способов калькулирования определяется в зависимости от выбранного пообъектного метода калькулирования. Общая схема калькулирования себестоимости должна предполагать определение целей и задач калькулирования и на их основе выбора соответствующей модели. При этом следует заметить, что в условиях рыночной экономики представляется целесообразным использование на предприятии обеих моделей калькулирования, так как, отвечая различным локальным целям и задачам, стоящим перед предприятием, в целом они направлены на решение глобальной цели предприятия ¾ получение прибыли.
Одним из основных методов калькулирования является составление калькуляции по изделиям. Объектом учета и калькулирования является единица продукции. При этом методе калькулирования возможно использования всех способов составления калькуляций. Применение того или иного способа зависит от вида производимой продукции, особенностей технологического процесса и перерабатываемого сырья.