Применение процедур контроля

В процессе аудита состояния и ведения бухгалтерского и налогового учета проверены первичные учетные документы, журналы-ордера, главная книга, налоговая отчетность за 2017 год.

Проверка предоставленных СНТ «Березка - 4» документов проведена выборочным методом.

В ходе проверки нами проведены следующие процедуры:

· анализ соответствия данных бухгалтерского баланса, главной книги и учетных регистров первичным документам (выборочно);

· обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления некорректных проводок с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания;

· обзор распорядительной документации, договоров, переписки, актов сверки взаиморасчетов;

· анализ соответствия данных налоговых деклараций регистрам налогового учета;

· другие аудиторские процедуры.

В соответствии с планом проверки рассмотрены следующие участки бухгалтерского учета:

· вложения во внеоборотные активы (балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

· управленческие расходы (балансовый счет 26 «Общехозяйственные расходы»);

· денежные средства (балансовые счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

· дебиторская задолженность (балансовые счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»;

· кредиторская задолженность (балансовые счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»);

· прочие доходы и расходы (балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы»);

По результатам проведенных процедур проверки состояния и ведения бухгалтерского и налогового учета Товарищества за 2017 год доводим следующую информацию:

1. На балансовом счете 08.05 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с нулевым счетом учитывается сумма 3 200 000 рублей «красным сторно», которая относиться к расходам на монтаж линии электропередач, осуществленным за счет собранных целевых денежных средств членов Товарищества. Объект введен в эксплуатацию в 2009 году. Документов на ввод данного объекта на момент проверки не представлено, отсутствует и Свидетельство о государственной регистрации права.

В соответствии с абзацем десятым статьи 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон № 35-ФЗ) под услугами по передаче электрической энергии понимается комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередач, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное, предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, оборудование (абзац 11 статьи 3 Закона № 35-ФЗ).

Данный объекты, несмотря на то, что монтируются за счет средств собственников или целевых взносов во время ввода в эксплуатацию обычно передаются в энергоснабжающую организацию.

Поэтому в учете Товарищества линия электропередач не может учитываться как объект основных средств.

2. Товариществу Постановлением Администрации Тюменского района Тюменской области № 156 от 19.02.1993 года была выделена земля в частную собственность бесплатно членам садоводческого общества.

На основании данного Постановления выдан кадастровый паспорт земельного участка 12.01.2012 года №7200/201/12-1034.

Свидетельство о государственной регистрации права выдано 23 января 2014 года под кадастровым номером 72:17:0308001:619.

Объект права: земельный участок, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: земли общего пользования, площадь 68944 кв.м. местонахождение объекта: Тюменская область, район Тюменский, СНТ «Березка -4».

В бухгалтерском учете земля учтена в сумме 5488631,84 рублей (кадастровая стоимость) на счете 01 «красным сторно» в корреспонденции с нулевым счетом, что, но нашему мнению, является нарушением. Считаем, что земля должна учитываться на балансе Товарищества в общеустановленном порядке в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

3. При проверке правильности начисления страховых взносов во внебюджетные фонды выявлено, что выплаченные суммы по договорам гражданско-правового характера не включаются в базу для начисления страховых взносов. Например:

· по договору подряда 49 от 20.12.2017 года за очистку улиц от снега Голякову Евгению Аркадьевичу было выплачено 4800 рублей. Страховые взносы не начислены;

· по договору 48 от 25.10.2017 года за изготовление и установку ворот Трубин Сергей Петрович получил 4000 рублей. Страховые взносы не начислены;

· по договору 25 от 29.06.2017 года за доставку песка и шлама, погрузку и разравнивание шлама и асфальтной срезки на территории СНТ, за вывоз твердых бытовых отходов и погрузку их вручную Мирджонову Хомидджону Акрамовичу было выплачено 243 тыс.рублей;

· и так далее.

В данном случае Товарищество, подвергает себя финансовым рискам не отчисляя взносы во внебюджетные фонды.

Кроме того, с указанных выплат не удерживается и не перечисляется в бюджет налог на доходы физических лиц, что является грубым нарушением требований ст. 226 НК РФ.

4. Аудитор не имеет возможности подтвердить в расходах сумму, выплаченную Мирджонову Хомидджону Акрамовичу по договору 25 от 29.06.2017 года за доставку песка и шлама, за вывоз твердых бытовых отходов, так как отсутствуют подтверждающие документы.

Пунктом 2 ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителем груза покупателю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

5. Уплаченные с расчетного счета госпошлины Товарищество учитывает напрямую на счете 91-2 «Прочие расходы». За проверяемый период проводкой Д-т 91-2 К-т 51 учтена сумма уплаченных госпошлин в размере 2783,84 руб.

Государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам (п. 10 ст. 13 Налогового кодекса РФ). На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н, госпошлины учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по государственной пошлине».

Поскольку мероприятия по истребованию дебиторской задолженности связаны непосредственно с основной деятельностью организации, в связи с чем она вынуждена выполнять свои обязательства налогоплательщика, то в бухгалтерском учете расходы по уплате государственной пошлины относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999г. № 33н).

В бухгалтерском учете задолженность бюджету по уплате государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, отражается следующей записью:

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Государственная пошлина» - начислена государственная пошлина в сумме, указанной в п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ.

При перечислении (уплате) государственной пошлины делается бухгалтерская запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51 «Расчетные счета»

Прочими расходами признаются госпошлины при возмещении причиненных организацией убытков, а также расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (п. 11 ПБУ 10/99).

6. По состоянию на 31 декабря 2017 года имеется долг членов Товарищества по оплате членских, целевых взносов и электроэнергии в сумме 397173,2рублей:

Рекомендуем активизировать работу по взысканию не оплаченной задолженности собственников участков, так как после истечения срока исковой давности сделать это будет значительно труднее. Гражданским кодексом РФ предусмотрен общий срок исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

7. Анализ поступления и расходования, средств членских и целевых вносов показал, что все расходы «укладываются» в утвержденную смету на 2017 год. Смета выполнена Правлением Товарищества без перерасхода средств. Доходы и расходы сгруппированы в таблицу: