Практическое занатие №3
Тема: Определение единого уровня существенности, построение аудиторской выборки.
Цель: Научится определять единый уровень существенности.
Средства для выполнения работы: ручка, линейка, карандаш.
Алгоритм выполнения работы:
1. Прочитать задание;
2. Ответить на вопросы;
Оформить отчет.
Ход работы
Задача 1
Для нахождения уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице (графы соответственно 1 и 4). Значения показателей приведены в графе 2.
Задание
Определите единый уровень существенности, учитывая, что, согласно порядку его нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 40 %. Округление значения уровня существенности допустимо не более чем на 5 % до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.
| Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица | Значение показателя (тыс. руб.) | Доля показателя | Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности |
| Чистая прибыль (убыток) | |||
| Объем продаж (без НДС) | 100 000 | ||
| Итог баланса | 70 000 | ||
| Собственный капитал | 20 000 | ||
| Себестоимость продаж | 98 000 |
Решение:
Задача 2
Задание
Используя данные табл. 1 и 2, рассчитать единый уровень существенности и уровень существенности наиболее значимых статей баланса.
Базовые показатели для расчета и критерии отнесения статей бухгалтерского баланса к значимым определить произвольно, но с описанием и обоснованием выбора.
Расчет оформить в виде рабочей документации аудитора.
Исходные данные Таблица 1
Данные из формы 1 «Бухгалтерский баланс» бухгалтерской отчетности
| Статьи актива | Сумма, тыс. руб. |
| Основные средства | 28 655 |
| Незавершенное строительство | |
| Материалы | |
| Покупатели и заказчики | 145 016 |
| Прочие дебиторы | |
| Краткосрочные финансовые вложения | |
| Расчетные счета | |
| Валюта баланса | 195 558 |
| Статьи пассива | |
| Уставный капитал | 10 000 |
| Добавочный капитал | 23 807 |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | 32 630 |
| Нераспределенная прибыль текущего года | 20 305 |
| Поставщики и подрядчики | 58 736 |
| Задолженность: | |
| По оплате труда | |
| Перед внебюджетными фондами | |
| Перед бюджетом | 21 735 |
| Авансы полученные | 17 115 |
| Резервы предстоящих расходов | |
| Прочие краткосрочные обязательства | |
| Валюта баланса | 195 558 |
Таблица 2
Данные из формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности
| Показатель | Код строки | Сумма, тыс. руб. |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 211 564 | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 188 995 | |
| Коммерческие расходы | ||
| Управленческие расходы | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | 22 182 | |
| Проценты к получению | ||
| Проценты к уплате | ||
| Доходы от участия в других организациях | ||
| Прочие доходы | 11 857 | |
| Прочие расходы | ||
| Прибыль (убыток) отчетного года | 29 441 | |
| Налог на прибыль и иные обязательные платежи | ||
| Прибыль от обычной деятельности | 20 305 |
Решение:
Определение значения уровня существенности ошибки для аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
При определении уровня существенности использован стандарт аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 22.01.98, протокол № 2, а также Стандартом «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.09 № 696.
Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности
| № п/п | Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. | Уровень существенности показателя, % | Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб. |
| Прибыль от обычной деятельности (стр. 160, ф. 2) | ||||
| Выручка (нетто) от продажи (стр. 010, ф. 2) | ||||
| Валюта баланса (стр. 700, ф. 1) | ||||
| Собственный капитал (стр. 490, ф. 1) | ||||
| Себестоимость проданных товаров (стр. 020 +030, ф. 2) |
Среднее арифметическое значение:
Наименьшее значение отличается от среднего на:
Наибольшее значение отличается от среднего на:
Новое среднее арифметическое составит:
Полученное значение округляем до тыс. руб. (в пределах 20 %):
Единый уровень существенности для проверки составляет тыс. руб.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Определенный единый уровень существенности распределить между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.
Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (свыше 1 % в валюте баланса)
| Статьи баланса | Сумма, тыс. руб. | Доля статьи в валюте баланса, % | Уровень существенности, тыс. руб. |
| Актив Основные средства | |||
| Незавершенное строительство | |||
| Материалы | |||
| Покупатели и заказчики | |||
| Прочие дебиторы | |||
| Краткоср. фин. вложения | |||
| Расчетные счета | |||
| Валюта баланса | 195 558 | ||
| Пассив | |||
| Уставный капитал | |||
| Добавочный капитал | |||
| Нераспр. прибыль прошл. лет | |||
| Нераспр. прибыль тек. года | |||
| Поставщики и подрядчики | |||
| Задолженность: -по оплате труда | |||
| -перед внебюдж. фондами | |||
| -перед бюджетом | |||
| -авансы полученные | |||
| Резервы предстоящих расходов |
Контрольные вопросы:
1. Назовите критерии выбора экономического субъекта для проведения аудита.
2. Перечислить критерии выбора аудитора экономическим субъектом.
Вывод: