ООО «Авто» в течение I квартала 2008 г. занималось автоперевозками пассажиров на маршрутном такси в г. Тольятти Самарской области. В его автопарке – 15 «Газелей». В каждой «Газели» предусмотрено 13 посадочных мест.
В январе в связи с тяжелыми погодными условиями на маршруте работало только 10 транспортных средств, что подтверждается маршрутными листами.
В феврале две «Газели» находились в ремонте, а с 1 марта уже начали перевозить пассажиров.
Всего в штате ООО «Авто» 36 человек, из них 30 человек заняты перевозками пассажиров, в административно-управленческом аппарате – 6 человек.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников начислены за I квартал 2008 г. в сумме 24 500 руб. и полностью перечислены в федеральный бюджет.
В январе – марте работникам выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 10 500 руб. Из них 8000 руб. – за счет собственных средств организации.
Решение:
При выполнении данного задания я использовала код вида предпринимательской деятельности и значение корректирующего коэффициента К2, действующий в период 2007 года, т. к. на момент выполнения установленных нормативно-правовых актов представительных органов Самарской области, которые бы закрепляли новые значения на период 2008 год, еще не было.
1. Раздел 2
Заполнение декларации следует начинать с разд. 2. Бухгалтеру ООО «Авто» нужно будет заполнить 1 лист разд. 2 декларации по автоперевозкам (в случаях если организация осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, подпадающих под вмененную систему налогообложения, то по каждому такому виду заполняется отдельный листок разд. 2).
В верхней строке первого листа проставляется ИНН. Ниже в строке указывается КПП. Здесь же находятся ячейки, в которых надо проставить номер страницы, но эти данные следует вносить самыми последними, когда все листы декларации будут заполнены и сложены по порядку.
По строке 010 проставляется код вида предпринимательской деятельности. Коды указаны в Приложении 2 к Инструкции о порядке заполнения декларации. Код оказания автотранспортных услуг – 05.
По строке 020 указывается полный (почтовый) адрес автопарка, который осуществляет автоперевозки.
По строке 030 указывается код по ОКАТО.
По строке 040 указывается показатель базовой доходности на одно посадочное место в месяц. Его значение равно 1500 руб.
По строкам 050 – 070 заносятся значения физического показателя в каждом месяце налогового периода. Физическим показателем при перевозках пассажиров является количество посадочных мест, которые фактически были задействованы в налоговом периоде. По строкам декларации вписываются наименования месяцев и количество посадочных мест:
– по строке 050 – январь – 10 машин * 13 посадочных мест / машина = 130 посадочных мест;
– по строке 060 – февраль – 13 машин * 13 посадочных мест / машина = 169 посадочных мест;
– по строке 070 – декабрь – 15 машин * 13 посадочных мест / машина = 195 посадочных мест.
Далее в строках 080 – 090 проставляются корректирующие коэффициенты базовой доходности К1, К2.
По строке 080 показывается значение коэффициента К1 – 1,096.
По строке 090 указывается значение коэффициента К2. К2 равен единице.
Перед заполнением строки 100 следует заполнить строки 110 – 130. В них указывается налоговая база за каждый месяц I квартала 2008 г. Для этого надо перемножить значения базовой доходности (строка 040), физического показателя за данный месяц (строки 050, 060 и 070 соответственно) и корректирующих коэффициентов К1 и К2 (строки 080 и 090). Полученное произведение округляется до единиц. Следует вписать наименования месяцев и вычисленные значения:
– по строке 110 – январь – 213 720 руб. (1500 руб. х 130 посадочных мест х 1,096 х 1);
– по строке 120 – февраль – 277 836 руб. (1500 руб. х 169 посадочных мест х 1,096 х 1);
– по строке 130 – март – 320 580 руб. (1500 руб. х 195 посадочных мест х 1,096 х 1).
По строке 100 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода) за квартал. Для этого складываются помесячные значения, то есть значения строк 110 – 130:
213 720 руб. + 277 836 руб. + 320 580 руб. = 812 136 руб.
По строке 140 записывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Умножаем значение строки 100 на ставку налога:
812 136 руб. х 15% = 121 820 руб.
Это – сумма ЕНВД по пассажирским перевозкам.
2. Раздел 3
Этот раздел предназначен для расчета общей суммы ЕНВД, которую организации нужно перечислить в бюджет за I квартал 2008 г.
По строке 010 отражается общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Она равна сумме значений строк 140 всех заполненных экземпляров разд. 2:
121 820 руб.
По строке 020 указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, начисленных и фактически уплаченных в ПФР в налоговом периоде, – 24 500 руб.
По строке 030 отражается сумма выплаченных из средств налогоплательщика работникам ООО «Авто» пособий по временной нетрудоспособности в течение I квартала – 8 000 руб.
По строке 040 отражается общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более 50%) сумму исчисленного ЕНВД, указанную по строке 010. Бухгалтер организации производит следующие действия:
1) показатель строки 010 умножает на 50%: 121 820 руб. х 50% = 60 910 руб.;
2) складывает показатели строк 020 и 030: 24 500 руб. + 8 000 руб. = 32 500 руб.;
3) полученные результаты сравнивает: 32 500 руб. < 60 910 руб., поэтому в строку 040 вносится сумма 32 500 руб.
По строке 050 бухгалтер фирмы указывает сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за I квартал 2008 г. Для этого из показателя строки 010 нужно вычесть значение строки 040:
121 820 руб. – 32 500 руб. = 89 320 руб.
Значение данного показателя переписывается в строку 030 разд. 1 декларации.
3. Раздел 1
В двух верхних строках бухгалтеру ООО «Авто» нужно вписать ИНН и КПП организации, а также номер страницы.
В строку 010 вписывается код бюджетной классификации по единому налогу на вмененный доход.
По строке 020 указывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет.
По строке 030 отражается общая сумма ЕНВД по данному коду ОКАТО, которую нужно уплатить в бюджет по итогам I квартала 2008 г. Она переписывается из строки 050 разд. 3 декларации и равняется 89 320 руб.
Сведения, указанные в разд. 1, должны заверить те ответственные лица организации, которые подтверждают достоверность заполненной декларации на титульном листе. Рядом с подписями проставляется дата.
4. Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО «Авто» указывает ИНН и КПП организации, а также номер страницы – 001.
В строке «Вид документа» вписывается цифра 1. В строке «Налоговый период» – цифра 3. В строке «N квартала» – 01. В строке «Отчетный год» – 2008.
Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, куда представляется декларация.
Затем бухгалтер ООО «Авто» указывает полное наименование организации – Общество с ограниченной ответственностью «Авто» и ее код ОКВЭД, а также контактный телефон работника, ответственного за составление данной декларации.
Заполненная декларация состоит из пяти страниц. Поэтому в строке «Данная декларация составлена на страницах» указывается 005.
После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель ООО «Авто». Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя ООО «Авто», ставятся их подписи и дата.
Образец налоговой декларации, которую бухгалтеру ООО «Авто» надо заполнить по окончании I квартала 2008 г., представлен в Приложении 1.
Заключение
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ организации, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, имеющие на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, являются налогоплательщиками, подпадающими под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налоговой базой в данном случае признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, утвержденные законодательством РФ. Полученная величина вмененного дохода дополнительно корректируется на корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Величина единого налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы, скорректированной на коэффициенты, и налоговой ставки в 15%.
Рассматривая конкретную тему, а именно: «Вмененная система налогообложения на предприятиях, занимающихся перевозками», я выделила отдельной главой особенности применения данного специального режима в вышеуказанном виде предпринимательской деятельности.
Процедуру исчисления данного налога и заполнение декларации по единому налогу на вмененный доход я подробно описала в практической части на примере конкретной организации.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая (с изменениями и дополнениями);
2. «Единый налог на вмененный доход: новые правила расчета». Журнал «Главбух» №12, 17, 2007;
3. Андреев И.Н. «Применение главы 26.3 НК РФ». Газета «Финансовая газета» №52, 2007;
4. Саволюк О.В. «Комментарий к главе 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ». М., 2006