Классификация доходов и расходов предприятия в целях налогообложения. Методы признания доходов (расходов). Объект и субъект налогообложения. Налогооблагаемая прибыль. Налоговая база, ставки налога, порядок исчисления.
Ответы:
Налог – обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж в гос.бюджет, взимаемый в законодательно установленном порядке с физ.и юр.лиц в форме отчуждения денежных средств
Функции:
· Фискальная - формирование финансовых результатов гос-ва, аккумулирующих в бюдж.сфере и внебюджетн. Фонды.
· Регулирующая (распределительная) – перераспределение финансовых ресурсов из производственной сферы в социальную, финансирование целевых программ…
· Контрольная – поверка эффективности хозяйствования и контроль за действенностью проводимой экономической политики государства
Элементы налога:
· Объект налогообложения – реализация товара (работ, услуг), доход, прибыль, стоимость имущества, другой объект, имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику
· Налоговая база – стоимостная, физическая или количественная характеристика объекта обложения
· Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
· Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы
· Порядок исчисления налога – налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из НСтавки, НБазы,Нльгот
· Порядок и сроки уплаты налога – устанавливаются для каждого налога отдельно. При уплате налога с нарушением срока Нплательщик уплачивает пени
· Льготы – полное или частичное освобождение физ.или юр.лиц от уплаты налогов. Налоговые льготы не могут носить индивидуальный хар-р.
Налоговая система РФ: федеральные, региональные и местные налоги.
Федеральные – вводятся в действие НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ
· НДС, акциз, Н на прибыль, ЕСН, НДФЛ, госпошлина, водный, на добычу полезных ископаемых, за пользование объектами животного мира и водными ресурсами
Региональные – устанавливаются в соответствии с НК РФ и вводятся в действие законами СФ и обязательны к уплате на соответствующей территории СФ
· На имущество организаций, транспортный, на игорный бизнес
Местные – в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований
· Земельный, на имущество физ.лиц
Общая характеристика прямых налогов, взимаемых с юридических и физических лиц.
Прямые (налоги, которые изымаются из доходов юридических и физических лиц). Бывают:
а). реальные;
б). личные. К ним относятся:
– подоходный налог с населения;
– налог на прибыль юридических лиц;
– налог на прирост капитала;
– налог на доходы от денежных капиталов;
– налог на сверхприбыль.
Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества. Их непосредственно выплачивает государству получатель дохода или владелец имущества.
Прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги уплачиваются с действительно полученного дохода налогоплательщика, а реальными облагается предполагаемый усредненный доход (ЕНВД для отдельных видов деятельности, налог на игорный бизнес).
Налог на прибыль платят непосредственные получатели прибыли.
Единый социальный налог — это налог на зарплату. Его платят работодатели пропорционально сумме начисленной работникам зарплаты. Налог с владельцев автотранспортных средств. Его платят владельцы имущества — владельцы автомобилей, мотоциклов и т.д.
Плательщиками налога на недвижимость являются владельцы недвижимости.
Плательщиками подоходного налога являются получатели дохода.
Налог на прибыль организации (НПО) наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России.
Налогоплательщиками (НП) НПО признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения по НПО признается прибыль, полученная НП.
Прибылью признается:
1)для российских организаций—доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов;
3)для иных иностранных орга-ций — доходы, полученные от источников в РФ.
К доходам относятся:
1)доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2)внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Полученные НП доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях. Пересчет указанных доходов производится НП в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов
Группировка расходов НП уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные расходы — экономически оправданные затраты, документально подтвержденные расходы — затраты, подтвержденные документами.
Расходы в зависимости от характера деятельности НП подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией, 2) внереализационные расходы.
Классификация доходов и расходов
Существует определенный порядок определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.
Классификация доходов для целей налогообложения
| Доходы | |
| От реализации (ст.249 НК РФ) | Внереализационные (ст.250 НК РФ) |
| Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. | - от участия в деятельности других организаций; - в виде курсовой разницы по операциям с валютой; - признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба; - от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду); - проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; - суммы восстановленных резервов; - выявленный доход прошлых лет; - стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; - сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности; - стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации; другие |
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством, либо в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого произведены расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Классификация расходов для целей налогообложения.
| Расходы | |
| связанные с пр-вом и реализацией (ст. 253 НК РФ) | внереализационные (ст. 265 НК РФ) |
| 1. материальные расходы; 2. расходы на оплату труда; 3. суммы начисленной амортизации; 4. прочие расходы. | - на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества. - в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. - на организацию выпуска собственных ценных бумаг; - связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; - в виде отрицательной курсовой разницы. - в виде суммовой разницы; - на формирование резервов по сомнительным долгам; - на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; - связанные с консервацией и расконсервацией; - судебные расходы и арбитражные сборы; - в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций; - на услуги банков; - на проведение собраний акционеров; - по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; - в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю; - в виде целевых отчислений от лотерей; - другие обоснованные расходы. |
Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения
Для определения доходов и расходов налогоплательщики могут применять два метода – метод начислений и кассовый метод. При этом метод начисления применяется в качестве общего, а кассовый метод – в специально предусмотренных случаях.
Метод начисления. Доходы от реализации признаются тогда, когда произошла отгрузка или передача товара. Датой отгрузки, согласно п. 3 Ст.271 НК РФ, считается день перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг нужно отражать в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий, что работы выполнены, а услуги оказаны.
Согласно п. 4 Ст. 271 НК РФ предусмотрено девять дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.
Так, для определения даты получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или безвозмездно полученного имущества принимается дата поступления денежных средств или подписания акта приемки-передачи имущества.
В момент, когда покупателю предъявляются расчетные документы, считаются полученными доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.
Согласно п. 2 Ст.253 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией делятся на следующие группы: материальные расходы,расходы на оплату труда,амортизационные отчисления,проч. расходы.
Для каждой из этих групп расходов предусмотрен специальный порядок их определения. Так, стоимость материалов и сырья включаются в расходы в день передачи материальных ценностей в производство. Стоимость работ и услуг, которые носят производственный характер, принимается как расход в день, когда подписан акт, свидетельствующий, что услуги оказаны, а работы выполнены.
Что касается расходов на оплату труда и амортизационных отчислений, то их суммы относятся на расходы ежемесячно.
Для внереализационных расходов в п. 7 Ст. 272 НК РФ указано семь различных дат, когда они признаются в целях налогообложения.
Так, налоги относятся к расходам в день их начисления. А в день, когда предприятию предъявляют расчетные документы, в расходы включаются комиссионные сборы, стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, арендная плата, лизинговые платежи, а также вознаграждения за куплю-продажу иностранной валюты.
Кассовый метод. При кассовом методе доход считается полученным в день поступления денежных средств на счет предприятия или в его кассу либо в момент получения в качестве оплаты какого-либо имущества, оказания услуг или выполнения работ, что должно быть подтверждено актом.
Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса. Это значит, что товар признается оплаченным, когда покупатель погашает перед продавцом свое обязательство, связанное с поставкой этих товаров.
Но кроме этого отдельные расходы признаются в особом порядке. Так, деньги, уплаченные за сырье и материалы, учитываются в составе расходов по мере списания данных активов в производство. Амортизационные отчисления можно включать в расходы только по оплаченному имуществу. А расходы по оплате труда учитываются в момент выдачи зарплаты. Что касается налогов и сборов, то они признаются расходами в момент их перечисления с расчетного счета.
Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности. Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях признается:
1)для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3)для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НКРФ.
Налоговая база - признается денежное выражение прибыли.
Налоговая база по прибыли определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. При определении налоговой базы прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговый период - календарный год.
Налоговые ставки - налоговая ставка устанавливается в размере 20%:
· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ
Порядок исчисления - налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.