Если работники получают зарплату «по старинке» в кассе предприятия, то сумма к получению будет отражена в ведомости на получение зарплаты. Именно после удержания НДФЛ получается сумма к выдаче. Если ваши предварительные расчёты не сходятся в копейках, возможно, что вы не учли какие-то нюансы исчислений, а если расхождения существенны ― стоит заинтересоваться правильностью расчётов, произведённых работодателем. Если же работнику дают несколько ведомостей, из которых якобы складывается зарплата, стоит повнимательнее присмотреться к содержанию данных документов. Совсем не обязательно, что во второй ведомости будет значиться «премия». Вполне возможно, что это опять какая-нибудь «не зарплатная» выплата.
Итак, у работника закралось сомнение, что не все суммы, которые он получает, облагаются НДФЛ. Как проверить, с каких именно сумм работодатель исчислил и удержал НДФЛ?
2-й этап проверки: 2-НДФЛ!
Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты (а ими и являются все работодатели) ведут учёт доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычётов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учёта.
Конечно, работодатели в определённые в ст. 230 НК РФ сроки представляют в налоговый орган свои расчёты по НДФЛ, но их работник не видит. Но он может в любой момент ознакомиться с данными расчётами. Это сделать довольно просто: работник имеет право запросить у работодателя справку 2-НДФЛ.
В соответствии с п. 3. ст. 230 НК РФ «налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов».
Для справки: бланк справки 2-НДФЛ за 2016 год (подаётся в 2017 году) утверждён Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.
И ждать для этого увольнения или окончания года совершенно не нужно. Ведь согласно ст. 62 ТК РФ, «по письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления выдать работнику <…> копии документов, связанных с работой (копии приказа о приеме на работу, приказов о переводах на другую работу, приказа об увольнении с работы; выписки из трудовой книжки; справки о заработной плате, о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, о периоде работы у данного работодателя и другое). Копии документов, связанных с работой, должны быть заверены надлежащим образом и предоставляться работнику безвозмездно».
Именно в справке 2-НДФЛ и будет отражено, какой доход и в каком размере работодатель учёл в целях исчисления и удержания НДФЛ.
Например, по итогам указанных этапов работник выяснил, что работодатель исчислял НДФЛ лишь с трети той суммы, с которой он должен был данный налог исчислять (той, что указана в трудовом договоре). Из этого следует:
― что существует высокий риск при вскрытии данного факта признания налоговым органом недоимки по НДФЛ и выставления требования о его уплате самому работнику.
Однако до появления данного требования предпринимать самостоятельные действия по исчислению недоимки и её уплате в бюджет не рекомендуется: велика вероятность, что сам работник сделает это неправильно, заплатит налоги по неправильным реквизитам. Да и риск всё ещё остаётся риском. Ведь нет гарантии того, что недоимку вообще выявят…
― что остальные суммы, которые работник получил на счёт или по ведомостям (которые в сумме равны 2/3 его «теоретической» зарплаты), как правило, начислены и перечислены по подставным договорам за вымышленные услуги. Однако проявлять инициативу по возврату их не нужно. Вероятность, что кто-то когда-то обратится за их взысканием как неосновательного обогащения (в силу того, например, что эти суммы ошибочно были перечислены), очень мала. Предпринимать какие-либо действия по розыску плательщика данных сумм и их возврату, думается, не стоит. Хотя не стоит «сбрасывать со счетов», что и эти суммы (в зависимости от их назначения) могли подлежать налогообложению. А удерживался ли с них налог реально или нет, работник вряд ли когда сможет выяснить самостоятельно.
Что делать?
Как обычно, при выявлении проблемы и рисков, встаёт вечный вопрос: «Что делать?». Что делать, если схему, подобную использованной «Деловыми линиями», выявил не налоговый орган, а сам работник (с высокой долей вероятности)?
Конкретного ПРАВИЛЬНОГО алгоритма действий для работника при выявлении применяемой работодателем схемы ухода от уплаты НДФЛ нет. Но есть некоторые варианты рекомендаций, которым работник может последовать или нет (по его собственному выбору). Итак, работник может:
1) Занять позицию информатора. То есть обратиться в контролирующий орган с сообщением о подозрении в применении работодателем схем ухода от уплаты налогов. Однако в этом случае риск того, что налоговая инспекция потом выставит ему же требование об уплате недоимки, становится практически уже 100%-ным.
2) Сменить работодателя.
Многих будет интересовать вопрос: «А можно ли заставить работодателя доплатить зарплату?» Думается, что во внесудебном порядке у работника такой возможности нет, а вероятность выигрыша в суде может быть оценена только исходя из конкретных обстоятельств дела. А налоговый орган не обладает правом ни заставить работодателя (путём выдачи предписания) доплатить работникам зарплату, ни правом обращаться в суд с данным требованием.
Работодателя также невозможно заставить доначислить и уплатить НДФЛ в бюджет. У налогового органа для этого не будет законных оснований (см. статьи 226-229 НК РФ), а у работника ― прав на это.
С учётом пессимистичных выводов, как правило, закономерным является вопрос о том, а нужно ли вообще что-либо предпринимать?
Несомненно, нужно! Только активная гражданская позиция работников, в том числе по защите своих трудовых и пенсионных прав, будет способствовать выявлению схем, используемых работодателями для ухода от уплаты налогов, в частности ― НДФЛ.
7. А ещё у работника будет меньше пенсия!
То, что у работника возникает недоимка по НДФЛ при применении схемы, аналогичной использованной «Деловыми линиями», ― это не все негативные последствия схемы. Работник не сможет рассчитывать и на приличную пенсию!
В соответствии с п. 1 ст. 419 (гл. 34) НК РФ плательщиками страховых взносов признаются:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
― организации;
― индивидуальные предприниматели;
― физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее ― плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения <…> в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию <…> в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг… (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 425 НК РФ тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:
1) на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования ― 26 %;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования ― 2,9 %;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования ― 1,8 %;
3) на обязательное медицинское страхование ― 5,1 %.
Обратите внимание: статьёй 426 установлены иные тарифы страховых взносов в 2017-2019 годах.
Соответственно, если работодатель уплатил взносы с меньшей суммы… выводы, думаю, будут логичными…
Выводы
Все работники, вступая в трудовые отношения с работодателями, вряд ли ожидают от последнего применения схем, направленных на то, чтобы обмануть своих работников. Однако на деле именно этого результата они добиваются, пытаясь «оптимизировать» уплату НДФЛ.
2. Проверить, какая из тех сумм, что «падают» на счёт или выдают в кассе, является зарплатой, а какая не имеет отношения к оплате труда, работник может самостоятельно. Не оповещая работодателя об этом ― через выписку по счёту в банке или путём более тщательного прочтения подписываемой ведомости при получении денег в кассе предприятия.
Установить точные суммы, с которых исчислялись НДФЛ, можно не только расчётным путем, но и путём истребования у работодателя справки 2-НДФЛ. При этом об истинной цели запроса ему знать не обязательно. Такие справки сейчас чаще всего берут для оформления кредита в банке.
При установлении факта, свидетельствующего о том, что НДФЛ удерживался лишь с части зарплаты, предусмотренной в трудовом договоре, следует быть готовым к тому, что при установлении данного факта налоговой инспекцией недоимку по налогу придётся уплачивать самому работнику. А требования об этом правомерно могут охватить три последних года.
5. Заставить работодателя доплатить, доначислить, доудержать НДФЛ ― не в правах и возможностях работника.
[1] https://kad.arbitr.ru/PdfDocument/e0315a85-92d3-4f8f-92cb-bb5faf7709be/A56-2331-2017_20170712_Reshenie.pdf
[2] Для отдельных видов доходов установлены другие ставки (см. ст. 224 НК РФ).
[3]https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=60810&dst=0&profile=0&mb=LAW&div=LAW&BASENODE=69774703-4081201017&SORTTYPE=0&rnd=263249.2880018124&ts=21413150105217616445&REFTYPE=CDLT_CHILDLESS_CONTENTS_ITEM_MAIN_BACKREFS&REFBASE=LAW&REFSEGM=-1&REFDOC=220373&REFDST=101507&REFPAGE=0&dirRefFld=65534%2C18%2C220373#0