Налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых
Плательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст.334 НК).
Налогоплательщики НДПИ подлежат постановке на учёт по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахождения предоставленного участка признаётся территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.
Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а
также за пределами территорий РФ, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), подлежат постановке на учёт в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.
Особенности постановки на учёт налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДПИ определяются Минфином России.
Характеристика объекта налогообложения
В законодательстве во избежание понятийной путанице определены две характеристики этого налога:
· дано определение понятию «полезное ископаемое»;
· представлен закрытый перечень видов добытых полезных ископаемых.
В целях расчёта НДПИ полезным ископаемым признаётся продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлечённом) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), по своему качеству соответствующая государственным стандартом РФ, стандарту отрасли, региона или другим стандартам качества, а в случаях отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия).
Продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, не является объектом налогообложения НДПИ (п.1 ст.337 НК).
В соответствии со ст. 336 НК РФ объектом обложения НДПИ являются:
· полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской федерации на участке недр, представленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
· полезные ископаемые, извлечённые из отходов или потерь добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
· полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
В состав видов добытых полезных ископаемых включаются:
· антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
· торф;
· углеводородное сырьё:
ü нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
ü газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки. Для целей гл. 26 НК РФ его переработкой является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки;
· газ горючий природный, добываемый через нефтяные скважины (попутный газ);
· газ горючий природный, за исключением попутного газа;
· товарные руды:
ü чёрных металлов (железо, марганец, хром);
ü цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний и др.);
ü редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, селен, цирконий, тантал, висмут, рубидий и др.);
ü многокомпонентные комплексные руды;
· полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из неё, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);
· горно – химическое неметаллическое сырьё (апатит- нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в рудных месторождениях, асбест, йод, бром, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и др. виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышлености и производства минеральных удобрений;
· горно - рудное неметаллическое сырьё (абразивные породы, жильный кварц (за искл. особо чистого), кварциты, кремнистое сырьё, стекольные пески, графит природный, тальк, магнезит, слюда, вермикулит, глины огнеупорные и др. полезные ископаемых);
· сырьё редких металлов (индий, кадмий, теллур, таллий, галлий);
· соль природная и чистый хлористый кальций;
· подземные воды, содержащие полезные ископаемые и или природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;
· сырьё радиоактивных металлов (уран, торий и др.).
К добытым полезным ископаемым относится также неметаллическое сырьё, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, мел, доломит, известняк, песок строительный, галька, гравий, песчано – гравийная смесь, камень строительный и др. подобные неметаллические ископаемые для нужд строительства.
В указанный перечень добываемого сырья включены и продукты особо чистого кварцевого и камне самоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.), а также драгоценные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь). и полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий).
При этом в налоговом законодательстве установлен достаточно большой перечень полезных ископаемых, добыча которых не облагается налогом:
· общераспространённые полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых;
· добытые минералогические, палеонтологические и др. геологические коллекционные материалы;
· полезные ископаемые, добытые из недр при использовании особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое или иное общественное значение;
· полезные ископаемые, из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче они подлежали налогообложению;
· дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
Согласно п.3 ст.337 НК РФ полезным ископаемым также признаётся продукция, полученная с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (добыча полезных ископаемых из пород вскрыши, или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
При расчёте НДПИ пользуются следующим алгоритмом:
· определяется налоговая база;
· определяется ставка налога;
· рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.