Порядок определения стоимости добытых полезных ископаемых

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой НДПИ установлен ст. 340 НК РФ. Законодательством предусмотрено три способа определения стоимости добытого полезного ископаемого:

· исходя из сложившихся цен реализации без учёта субсидий;

· исходя из цен реализации;

· исходя из расчётной стоимости

5. Порядок определения стоимости добытых полезных ископаемых

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой НДПИ установлен ст. 340 НК РФ. Законодательством предусмотрено три способа определения стоимости добытого полезного ископаемого:

· исходя из сложившихся цен реализации без учёта субсидий;

· исходя из цен реализации;

· исходя из расчётной стоимости.

Организация должна ежемесячно выбирать способ оценки стоимости по каждому виду добываемого полезного ископаемого. При этом применять к одному виду полезного ископаемого несколько способов расчета стоимости законодательством запрещено.

Способ расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий согласно положений п.2 ст.340 НК применяется, если выполнены одновременно два условия:

· организация получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезного ископаемого;

· у организации были факты реализации этого полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ, или в предыдущем месяце.

Если у организации, получающей бюджетные субсидии, не было реализации добытых полезных ископаемых ни в текущем, ни в предыдущем месяце, налоговая база определяется исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (абз.1 п.4 ст. 340 НК).

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение его количества и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет второй способ оценки.

Способ расчета стоимости полезного ископаемого исходя из цен реализации применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

· организация не получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

· у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ.

Порядок расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий и исходя из цен реализации почти аналогичен, за исключением полученной цены реализованного полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого рассчитывается по формуле:

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется отдельно по каждому виду полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего вида полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого зависит от выручки от реализации и количества реализованного за месяц полезного ископаемого:

= -:

Если налоговая база определяется исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий, то цены реализации нужно предварительно уменьшить на величину субсидий. Если операции по реализации полезного ископаемого в текущем налоговом периоде отсутствуют, используются цены реализации предыдущего налогового периода.

В целях гл.26 НК РФ в сумму расходов по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя относятся:

· таможенные пошлины и сборы при внешнеторговых сделках;

· расходы на перевозку полезного ископаемого от пункта отгрузки до получателя (в частности, магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, включая расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг);

· расходы на обязательное страхование грузов.

Перечень затрат, на которые может быть уменьшена выручка от реализации в целях расчета НДПИ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письмо Минфина от 28.07.2009 № 03-06-06-01/18

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщики применяют третий способ оценки (исходя из расчётной стоимости). (абз.1 п.4 ст.340 НК).

При этом расчётная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учёта. В этом случае применяется тот порядок признания доходов и расходов, который используется налогоплательщиком для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости учитываются как прямые, так и косвенные расходы. Перечень прямых расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения (п.1ст. 318 НК.)

К прямым расходам обычно относит:

· материальные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (на приобретение сырья и материалов для производства, на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке) (пп1 и 4 п. 1 ст. 254 НК);

· расходы на оплату труда сотрудников, занятых в добыче полезных ископаемых (ст. 255 НК);

· суммы амортизации, начисленной по имуществу, которое используется в добыче полезных ископаемых (ст. 256-259 НК).

Прямые расходы распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца, за который рассчитывается НДПИ. Часть прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства в конце месяца, исключается:

Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, включают:

· все материальные расходы, кроме предусмотренных пп 1 и 4 п 1 ст. 254 НК;

· расходы по ремонту основных средств (ст. 260 НК);

· расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК);

· прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 НК.

Кроме того, в расчетной стоимости учитываются внереализационные расходы на ликвидацию основных средств, списание нематериальных активов, на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов (пп.6 и п.4 ст.340 и пп. 8 и 9 п. 1 ст. 265 НК).

Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на другую деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Распределяются только те косвенные расходы, которые непосредственно не связаны с добычей полезных ископаемых (в т. ч. и расходы на оплату труда административного персонала). Расходы, которые связаны исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, не учитываются.

Все косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых:

Налоговым периодом по НДПИ является месяц (ст.341 НК). Поэтому при определении расчетной стоимости учитываются только те косвенные и внереализационные расходы, которые были понесены в отчетном месяце. Например, если добыча полезного ископаемого носит сезонный характер, то в тех периодах, когда добыча не велась, косвенные расходы у организации все равно могут возникать. Однако согласно п. ст. 340 НК включать их в расчетную стоимость полезного ископаемого за тот месяц, в котором добыча возобновилась, не нужно.

Налогоплательщикам предоставлена возможность уплачивать налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке с коэффициентом 0,7, в случае выполнения ими условий:

· осуществляют за свой счёт поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений;

· полностью возмещаются ими все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов.