Бюджетные учреждения, получая доходы за счет ассигнований из государственного и местных бюджетов, являются плательщиками налогов и платежей в бюджет и имеют с ним постоянные расчеты.
Налоги и платежи за счет бюджетных учреждений:
· налог на прибыль;
· налог на землю;
· налог с владельцев транспортных средств;
· выручка от реализации зданий и сооружений;
· другие платежи.
Налоги и платежи физических лиц, удержанные через бухгалтерию бюджетного учреждения:
· подоходный налог;
· разница в ценах по недостачам материальных ценностей и иностранной валюты;
· другие платежи.
Расчеты с бюджетом учитываются на счете 64 “Расчеты за налогами и платежами”.
Порядок налогообложения прибыли бюджетных учреждений регламентировано Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”. Согласно Закону налог на прибыль, полученный от предпринимательской деятельности, уплачивают бюджетные учреждения, которые не относятся к неприбыльным, а неприбыльные организации платят налог на прибыль от неосновной деятельности.
Доходы неприбыльных организаций, в том числе учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав смет на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов по смете.
Законом предусмотрено, что в случае, когда доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного года из источников, определенных подпунктом 7.1.12 Закона (денежные средства или имущество, поступающие безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, пассивных доходах, в которые включается арендная плата, средства или имущество, которые поступают как компенсация стоимости полученных государственных услуг), на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25 % от общих валовых доходов, полученных в течение отчетного года, то соответствующая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30 % к сумме такого превышения. Сумма нераспределенной прибыли определяется по формуле:
(Д - Вз - Вк) - (Д*0,25) = Пн
где, Д - валовые доходы за отчетный год;
Вз - использованы на уставные цели за отчетный год;
Вк - использованы на уставные цели в i квартале следующего за отчетным годом;
Пн - неиспользованный доход, который подлежит налогообложению по ставке 30 %.
Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” предусмотрено, что НДС платят те учреждения, объем налогооблагаемых операций которых по продаже товаров, работ, услуг в течение 12 месяцев превышал 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан, а также те учреждения, которые осуществляют продажу за наличные. Согласно перечням, утвержденным Кабинетом Министров Украины, от обложения этим налогом освобождаются услуги высшего, среднего, профессионально-технического образования, предоставляемых учреждениями образования, а также платные услуги, предоставляемые учреждениями здравоохранения, которые имеют соответствующие лицензии на предоставление таких услуг.
Законом Украины “О плате за землю” предусмотрено, что учреждения, которые пользуются льготами по земельному налогу, сдают в аренду земельные участки, отдельные здания или их части другим субъектам предпринимательской деятельности, уплачивают налог на землю на общих основаниях. Плата за землю взимается в виде земельного налога и устанавливается в зависимости от денежной оценки земли.
Бюджетные учреждения уплачивают земельный налог за счет своей прибыли. Одновременно земельный налог включается в состав валовых расходов. Следовательно, он уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.
Порядок исчисления и уплаты налога на транспортные средства регулируется Законом Украины “О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов”.
Согласно законодательству объектами налогообложения являются автомобили, колесные трактора, мотоциклы, яхты, суда парусные, лодки моторные и катера. Ставки налога определены из расчета на год: со 100 см3 мощности двигателя, с 1 кВт мощности двигателя, с 1 см длины транспортного средства. Налог исчисляется исходя из данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года и уплачивается перед регистрацией, перерегистрацией или техническим осмотром транспортного средства.
Операции по учету расчетов по платежам и налогам в бюджет отражается в разных мемориальных ордерах, на основании которых делаются записи в книгу Журнал-Главная.
Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведется отдельно по каждому виду налогов и платежей в карточках формы № 292-а (в книге ф. 292).