Налог на добавленную стоимость (НДС) — форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.
НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.
Основная функция НДС — фискальная.
НДС введен на территории России с I января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется следующими нормативными правовыми актами:
I) главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;
2) постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» — далее Постановление № 914;
3) иными нормативными правовыми актами.
Налогоплательщики. Согласно ст. 143 Н К РФ налогоплательщиками НДС признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Не являются плательщиками налога:
1) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами).
Объект налогообложения. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении новации.
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговая база. Налоговая база по НДС определяется по каждому перечисленному объекту налогообложения отдельно в порядке, который может быть представлен в таблице.
Объект налогообложения | Налоговая база | Правовая норма |
1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ | Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами при сделке (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС | Пункт 1. ст.154 НК РФ |
2. Операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций | Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС | Пункт 1. ст.159 НК РФ |
3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления | Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение | Пункт 2. ст.159 НК РФ |
4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ | Сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам) | Пункт 1. ст.160 НК РФ |
Налоговый период. На основании п. 1 ст. 163 Н К РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).
Налоговая ставка. В настоящее время в РФ установлены три ставки НДС: 0% - нулевая ставка, 10% - пониженная, 18% - основная. По НДС не предусмотрено единой налоговой ставки, т. е. согласно ст. 164 НК РФ действует система налоговых ставок, которая может быть представлена в виде табл.
Налоговая ставка | Объект налогообложения |
0% | 1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; 2) работ (услуг) непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров; 3) работ (услуг) непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита; 4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ; 5) работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве; 6) драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам; 7) товаров (работ, услуг) для официального иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами |
10% | 1) продовольственных товаров; 2) товаров для детей; 3) периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного и эротического характера; 4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства; |
18% | Реализация товаров (работ, услуг) не указанных выше |
Порядок исчисления налога. Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз.
Сумма НДС, исчисленная как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы НДС суммы налоговых вычетов, рассчитанных на основании положений ст. 171 НК РФ. В соответствии с требованиями ст. 173 Н К РФ порядок исчисления НДС можно представить в виде схемы.
Налоговая база |
Налоговая ставка |
Налоговые вычеты |
Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Кодексом;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
На основании ст. 172 НК РФ система налоговых вычетов по НДС может быть представлена в виде схемы.
а) товары (работы, услуги) приняты к учету на баланс налогоплательщика; б) на товары (работы, услуги) есть счета-фактуры с выделенной отдельной строкой |
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ |
Налоговые вычеты |
а) товары (работы, услуги) выпущены для свободного обращения на территории РФ таможенными органами и приняты к учету на баланс налогоплательщика; б) сумма НДС по товарам (работам, услугам) оплачена в бюджет при ввозе на территорию РФ |
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию |
- условия предоставления вычета
Следует обратить внимание на то, что согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику.
Порядок и сроки уплаты налога. В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.