Обязанность по уплате подоходного налога распространяется на все население Соединенного Королевства. Однако существуют различные подходы к налогообложению резидентов и нерезидентов. Доходы резидента подлежат обложению независимо от источника их возникновения. Нерезидент уплачивает налоги в Великобритании лишь с доходов, полученных на территории этой страны.
Английское налоговое право предусматривает два понятия: обычный резидент и домицилий. Обычный резидент – человек, имеющий постоянное место жительства в Великобритании и проводящий здесь всю свою жизнь, не считая поездок за границу по служебным и личным делам. Человек, приехавший в Великобританию на постоянное жительство, рассматривается как обычный резидент с первого дня пребывания, а прибывший в страну без такого намерения считается обычным резидентом по истечении трехлетнего срока. Домицилий – это юридический адрес (местонахождение) лица или организации. Можно быть резидентом более чем одной страны, но домицилий в конкретный период времени может быть лишь в одной стране.
Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по шкале (schedule), используемой для классификации разных источников дохода в зависимости от вида собственности и деятельности.
Налоговые ставки зависят от величины дохода. Первоначальная сумма дохода налогом не облагается для всех частных лиц. В 2009-10 году эта сумма составит £6 475. В 2008-09 году ставка была 10 % отменена, кроме доходов от сберегательных вкладов, если остальные доходы меньше 2 320 фунтов в год. В 2009-10 году эта сумма повышена до £2 440.
Налог уплачивается в течение года четырьмя равными долями. В конце налогового года, когда определится точная сумма полученного дохода, производится окончательный расчет подоходного налога. Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы (так называемые налоговые скидки).
Творческим людям льготы предоставляются при условии, что они получают прибыль только от литературных, драматических, музыкальных или артистических работ или проектов. Не облагаются подоходным налогом пособия и стипендии.
Подоходный налог исчисляется с учетом совокупного годового дохода. Отчет о налоговых выплатах осуществляется посредством подачи декларации.
Физическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам) могут выдаваться социальные пособия:
– рабочий налоговый кредит (WTC) как прибавка к заработной плате;
– детский налоговый кредит (CTC) для материальной поддержки семейных пар с детьми, выплачиваемый главе семьи.
Размер пособия зависит от возраста и семейного положения человека.
Налоговым законодательством Великобритании предусмотрен специальный налоговый режим для лиц, чей годовой доход меньше средней заработной платы (до£28,941 =116,969 р. в месяц). Физические лица, подпадающие под действие специального налогового режима, имеют право на возмещение следующих затрат:
– расходы на автомобиль;
– расходы на свое образование, образование ребенка или иждивенца;
– расходы на медицинское страхование.
Поскольку данные расходы возмещаются за счет работодателя, то размер возмещения зависит от суммы чистой прибыли предпринимателя или предприятия.
2.1.2 Налог на наследство
Плательщиками этого налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования.
Налогообложению подлежит все состояние, оставшееся после смерти человека, а также дары, сделанные им в течение семи лет до кончины.
Налогом облагается стоимость полученного наследства в той его части, которая превышает необлагаемый уровень. Первые £300,000 наследства налогом не облагаются (2007—2008 год). Все, превышающее это сумму, облагается налогом в 40 %. Переход имущества от умершего супруга к оставшемуся супругу налогом на наследство не облагается.
В случае смерти британского подданного налогом на наследство облагается все принадлежавшее ему имущество – как на территории Великобритании, так и за ее пределами.
В случае смерти лица, проживающего в Великобритании, но имеющего домицилий другой страны, его собственность, находящаяся за пределами Великобритании, освобождается от уплаты налога, даже если на момент смерти он имел статус резидента Великобритании.
Налог с наследуемого имущества не уплачивается:
– с даров и пожертвований в британские благотворительные фонды и основные политические партии;
– с основных фондов компаний и обрабатываемой земли.
2.1.3. Налог на добычу нефти
Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Законодательством Великобритании предусмотрены два типа лицензионных нефтяных соглашений. Лицензия на разведку дает ее владельцу право (но не исключительное) на приобретение сейсмической, геологической и другой информации на любом участке шельфа, не отведенном под добычу. Кроме того, владелец лицензии может производить бурение неглубоких (до 350 м) скважин. Лицензии выдаются на три года и могут быть продлены еще на такой же срок по решению государства. Лицензиат выплачивает bonus(бонус) и ежегодные платежи rentals (ренталс). Лицензия на добычу дает ее владельцу исключительное право на проведение работ по освоению месторождений и добычу нефти на отведенном участке шельфа. Как правило, эти лицензии распределяются на открытых конкурсах. Конкурсы проводятся каждые два года Директоратом по нефти и газу Министерства торговли и промышленности Великобритании. Лицензия выдается сроком на шесть лет, после чего половина участка возвращается государству. В случае выполнения всей намеченной программы работ владелец лицензии получает оставшуюся половину еще на 30 лет; в противном случае ему придется возвращать весь участок.
Специфические для нефтедобычи налоги Великобритании складываются из royalty (роялти), rental (рентал) и налога на доход от нефти. Однако для новых месторождений нефти, разрешение на разработку которых дано после 15 марта 1993 г., роялти и налог на доход от нефти отменены.
Ренталс – вид платежа, не зависящий от наличия добычи или прибыльности производства, дающий государству возможность получать систематический доход с момента заключения соглашения. Размер ренталс может быть установлен как за всю территорию разработки месторождения, так и за единицу ее площади.
Роялти – налог, рассчитываемый как фиксированная доля стоимости произведенной продукции и взимаемый государством – собственником природных ресурсов за право разработки запасов. Лицензионное соглашение предусматривает выплату роялти в размере 12,5 % от стоимости добытой нефти. При этом за Министерством энергетики Великобритании оставлено право решать, в какой форме (натуральной или денежной) взимать роялти в каждый отдельный момент.
Налоговые ставки ренталс и роялти устанавливаются в лицензионных нефтяных соглашениях по результатам конкурса. При этом не допускается установление ставки ниже размера, указанного в конкурсном предложении победителя и/или в условиях конкурса.
Налог на доход от нефти. Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, добывающие нефть на территории Великобритании и на прилегающем к ней континентальном шельфе по лицензии Министерства торговли и промышленности, полученной до марта 1993 г. Доходы от добычи нефти облагаются 50 % налогом. Налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на величину капитальных расходов. Объектом налогообложения признается нефть, добытая из недр на территории Соединенного Королевства. При этом налог должен быть уплачен спустя шесть месяцев после окончания расчетного периода. Если добыча нефти оказались меньше 20 тыс. бар. в день, то налог не уплачивается.
2.1.4. Подоходный налог с компаний (корпоративный налог)
Плательщиками корпоративного налога являются различные организации и компании, исключая товарищества (они облагаются как физические лица).
Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется и контролируется в этой стране, то есть здесь находится руководящий орган этой компании. Компании – резиденты Великобритании подлежат обложению корпоративным налогом на доход, полученный в любой стране мира.
Нерезидентские компании, имеющие филиал или агентство в Великобритании или ведущие здесь какую-либо деятельность, подлежат налогообложению только в части дохода, полученного из источников в Великобритании*. Такие компании являются резидентными там, где расположены их центральные органы управления, а место их регистрации не имеет значения. Компания, зарегистрированная за рубежом, может подлежать налогообложению в Великобритании, если управление ее деятельностью осуществляется на ее территории.
Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном налоговом году.
Вычету подлежат:
– текущие расходы делового характера (аренда производственных помещений, стоимость ремонта, потери от валютных займов в результате изменений валютного курса, а также текущие расходы частного характера, аренда жилья, любые потери непроизводственного характера, расходы по модернизации помещений;
– компенсационные платежи при увольнении рабочих и служащих, затраты на техническую и профессиональную переподготовку кадров, платежи в виде премий и подарков;
– расходы на юридические консультации по вопросам финансов компании;
– лицензионные платежи;
– представительские расходы;
– расходы на обеспечение досуга сотрудников компании;
– расходы на зарплату сотрудников, на водоснабжение, электроэнергию, газ, освещение, почтовые отправления, отопление, телефон, канцелярские товары;
– взносы и пожертвования в благотворительные фонды;
– коммерческие и некоммерческие убытки;
– просроченные долги коммерческого характера, списываемые в отчетном периоде;
– расходы на научные исследования;
– платы и расходы, касающиеся предоставления патента или регистрации проекта или торговой марки, связанной с торговлей;
– установленные законом дополнительные выплаты служащим;
– расходы, понесенные предпринимателями и организациями в целях повышения квалификации своих служащих.
Корпоративный налог взимается со всей прибыли компании, полученной ею в течение всего налогового года. Налог взимается пошедулярной системе. Деление на шедулы аналогично делению при уплате подоходного налога с физических лиц.
От уплаты корпоративного налога освобождены:
– научно-исследовательские организации;
– благотворительные организации;
– профсоюзы и ассоциации предпринимателей;
– другие некоммерческие организации и ассоциации.
Налоговым законодательством Великобритании предусмотрено объединение двух или более предприятий в группы. Группа компаний состоит из головной компании, которая контролирует другую компанию, выступающую в качестве дочерней. Компании считаются объединенными в группу, если головная компания владеет акциями дочерней в объеме от 51 до 75 %.
2.1.5. Налог на добавленную стоимость (НДС). VAT — Value added tax.
В Великобритании НДС был введен с 1 апреля 1973 г. Все законодательные документы в отношении данного налога были сведены в единый законодательный Акт о налоге на добавленную стоимость, принятый в 1983 г. Впоследствии принимались поправки, носящие в основном технический характер.Value Added Tax (VAT) - это Налог на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемый от продажи товаров и оказания услуг на территории Европейского Союза, включая Великобританию. Поскольку налогообложение осуществляется по принципу самообложения, то служащие Управления пошлин и акцизов проводят регулярные проверки с интервалами от одного года до девяти лет. Однако проверки крупных предприятий могут производиться ежемесячно. Вся документация должна сохраняться в течение шести лет.
Специальных форм для ведения учетных книг не существует. Единственным требованием, предъявляемым к налогоплательщикам, является соблюдение простоты оформления и доступность проверки записей. Для их подтверждения необходимо обеспечивать сохранность счетов-фактур.
Плательщиками НДС являются все физические и юридические лица, имеющие или ожидающие выручку более £56 тыс. (2983,7 тыс. руб.) в год.
Объектом НДС являются операции по реализации товаров и услуг на территории Великобритании.
Декларация высылается в месячный срок после окончания квартала. По согласованию с министерством этот срок может быть увеличен на семь дней.
Освобождаются от уплаты НДС покупка земли, страхование, банковское дело и другие финансовые услуги, почтовые услуги, игорный бизнес, лотереи, большая часть образовательных услуг, услуги здравоохранения, ритуальные услуги.
От товаров, облагаемых по нулевой ставке, следует отличать товары, освобожденные от уплаты НДС, так как лицо, занимающееся их производством или сбытом, не регистрируется в качестве плательщика НДС и не может рассчитывать на возврат уже уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость.
В стране действуют три ставки НДС: 0 %, 5 % и 17,5 %. С ноября 2008 года, был снижен до 15 %
Товары на экспорт, некоторые продовольственные товары, вода, пассажирский транспорт, книги и другие печатные издания, строительство новых жилых зданий, детская одежда и обувь, лекарства по рецептам, услуги для инвалидов и другие товары или услуги для (от) благотворительных обществ облагаются по нулевой ставке.
Ставка 5 % применяется к услугам по коммунальным видам обеспечения, в частности, на установку приборов экономии энергии; некоторые услуги на реконструкцию жилья.
Ставка 15 % применяется ко всем иным видам товаров (услуг и работ).
2.1.6. Гербовые сборы
Гербовые сборы – самые старые налоги в Великобритании; они были введены в 1694 г. Налог взимается в твердых ценах или в процентах от стоимости услуг при оформлении лицами гражданско-правовых сделок. Почти все коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога.
От гербового сбора освобождены:
– собственность, которая приходит покупателю по поставке;
– передача британских правительственных ценных бумаг и другого неконвертируемого запаса ссуды;
– подарки.
При регистрация сделок с ценными бумагами ставка гербового сбора составляет 0,5 % уплачиваемой за них цены. Исключением являются акты дарения и передачи собственности в благотворительные общества. При оформлении документов о передаче права на владение собственностью, стоимость которой превышает £60 тыс., гербовый сбор составляет 1 %. Для собственности, стоимость которой превышает £250 тыс.– 3 %, а в отношении собственности, стоимость которой превышает £500 тыс. – 4 %.
2.1.7. Акцизы
Акцизами облагаются крепкие спиртные напитки, вино, пиво и сидр в зависимости от крепости напитка и объема емкости. Акцизный налог взимается с игры в казино, ставок и пари, бинго и игровых автоматов. Ставки зависят от конкретного вида азартной игры. Акциз исчисляется как процент от валового или чистого дохода, а в случае игровых автоматов взимается фиксированная сумма с каждого автомата в зависимости от цены игры и размера возможного выигрыша. Валовой доход от национальной лотереи облагается 12 %-ным акцизным налогом, но выигрыши этой лотереи налогом не облагаются.
Годовой акцизный налог на владельцев личного транспорта (легковых машин и такси) взимается в размере £150. Налог на грузовой транспорт исчисляется в зависимости от грузоподъемности, а если она составляет более 12 т – в зависимости от количества осей. Налог разработан с таким учетом, чтобы его сумма по крайней мере покрывала долю машины в износе дорог. Акциз на такси и автобусы варьируется согласно количеству пассажирских мест, а акциз на мотоциклы зависит от объема двигателя.
Другие акцизные налоги и сборы включают:
– налог на страхование всего имущества, подлежащего налогообложению, в размере 4 % и налог на страхование во время путешествия, а также на страховые полисы, проданные продавцами машин и бытовых приборов, – в размере 17,5 %;
– акцизный сбор в £10 за внутренние перелеты и перелеты в пределах стран Европейского Союза и £20 – на все остальные перелеты;
– налог на отходы производства и жизнедеятельности из расчета £10 за тонну.
2.1.8. Единый социальный налог
Второй основной источник финансирования государства — это обязательные выплаты по национальному страхованию (National Insurance). Этот налог платится как самими налогоплательщиками, так и работодателями. Существут несколько уровней выплат по национальному страхования для разных категорий налогоплательщиков. Для работающих по найму налогоплательщиков этот уровень составляет 11 % от зарплаты, плюс работодатель обязан платить 12.8 % за каждого наемного работника. Лица, занимающиеся собственным бизнесом, замужние неработающие женщины и лица, занимающиеся благотворительностью, также обязаны выплачивать по национальному страхованию.
2.1.9. Налог на прирост капитала - Capital Gains Tax
Налог на прирост капитала (Capital Gains Tax - CGT) - это налог на доходы с капитала. Если при продаже или передаче имущества его стоимость увеличилась, Вы можете попасть под действие налога на прибыль. Данный налог не применяется, когда вы продаете личное имущество стоимостью 6000 фунтов и менее, или Ваш основной дом.
2.1.10. Вклады социального обеспечения
В Великобритании существуют вклады социального обеспечения (NI-вклады):
Самостоятельно выплачиваемый вклад применяется в отношении лиц, не имеющих права на социальное обеспечение и различные налоговые льготы.
Используемый вклад отчисляется работодателем в виде процента от заработной платы работника.
Одним из элементов британской системы социального обеспечения является государственная программа пенсионного обеспечения, связанная с доходом работника. Работник может заключить контракт и стать членом профессиональной программы пенсионного обеспечения, основанной предпринимателем, либо делать вклады в одобренную личную программу пенсионного обеспечения.
Если доход работника ниже £89 (4741,9 руб.) в неделю, то никакие вклады не делаются.
От уплаты взносов освобождаются:
– работники, чья зарплата либо доходы ниже установленного минимума;
– люди пенсионного возраста, продолжающие свою трудовую деятельность;
– юридические лица, чья головная компания находится не в Великобритании.
Местные налоги
Органы местного самоуправления Великобритании отвечают за эффективное социально-экономическое развитие подведомственных им территорий и достижение социального благополучия населения. Однако эффективность их деятельности в регулировании экономической ситуации на территориях напрямую связана с наличием у местных органов финансовых средств, достаточных как для решения местных проблем, так и для эффективности участия в реализации общегосударственной политики в сфере социального и экономического развития. В Великобритании существуют 4 основных источника финансирования деятельности органов местного самоуправления: местные налоги и сборы (17%), субсидии центрального правительства (77%), другие доходы (6%).[
2.2.1. Налог на имущество
Существующая в Великобритании система налогов на имущество с физических лиц предполагает, что если это имущество не дает прибыли, то оно не облагается налогом. Если же со своего имущества, какое бы оно ни было, физические лица получают доход, то они платят налог с этого дохода по соответствующей шкале. Плательщиками налога являются лица, имеющие в своей собственности жилье, а также арендаторы нежилых помещений. Стоимость и размер дома определяют размер налогооблагаемой базы, которая увеличивается с появлением в этом доме каждого нового жильца, достигшего совершеннолетнего возраста. Стоимость нежилых помещений оценивается по уровню годовой аренды и пересматривается каждые пять лет. На одной территории могут осуществлять свои функции несколько местных органов власти, однако право взимать на этой территории налог предоставлено более низкой ступени административного деления.
Ставка налога на имущество устанавливается муниципалитетом с учетом потребности в финансовых ресурсах, поэтому заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.
Ставка за аренду нежилых помещений устанавливается центральным правительством и собирается органами местного самоуправления. В этом случае доходы идут в общий фонд, из которого они затем перераспределяются в органы местного управления в соответствии с количеством жителей округа.
Налог взимается один раз в полгода.
Не подлежат налогообложению сельскохозяйственная земля и постройки на ней (исключая жилые здания), а также церкви. Кроме того, законом установлены некоторые льготы по обложению местным налогом для малоимущих (налоговые скидки, уменьшение ставки на 50 %). Льготами пользуются также благотворительные организации.
Если доход не превышает £4615 в год, то налог вообще не взимается.
2.2.2. Налог на утилизацию мусора
Данный налог был введен с 1 октября 1996 г.
Плательщиками налога признаются компании и организации, предметом деятельности которых является закапывание мусора. Налогоплательщики должны иметь лицензию на утилизацию отходов и зарегистрироваться в Управлении пошлин и акцизов. Необходимо вести учет уплаты налога по установленной форме. Счета следует хранить в течение пяти лет с момента уплаты. В случае неподтверждения уплаты налога налогоплательщик подвергается штрафу в размере £250.
Зарегистрированный налогоплательщик должен определить вес утилизуемых отходов путем их взвешивания. Кроме основного метода взвешивания отходов инструкцией о налоге на закапывание мусора предусмотрены следующие методы определения веса:
– специфический метод. Уполномоченные лица определяют время, в течение которого должен быть определен вес отходов, и метод определения веса;
– согласованный метод. Налогоплательщик и уполномоченное лицо подписывают соглашение о том, что вес отходов определяется методами, отличными от применяемых при специфическом методе. Договоренность должна быть согласована с Управлением пошлин и акцизов.
Объектом налогообложения признается вес утилизуемых отходов.
Существуют две налоговые ставки:
– £1,2 за тонну – применяется для отходов, которые идут на восстановление участков для закапывания мусора и заполнения карьеров;
– £2,15 за тонну – для остальных отходов.
Налог уплачивается ежеквартально.
От уплаты налога освобождаются:
– отходы, извлеченные из рек, каналов, озер;
– отходы, появляющиеся из-за добычи горных пород;
– отходы из исторически загрязненного участка, который восстанавливается.
Компании или физические лица, делающие добровольные вклады в фонды, занимающиеся очищением окружающей среды, также освобождены от уплаты налога.
Заключение.
Налоговая система Великобритании сейчас достигла, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги были и более высокими и более многочисленными. В настоящее время количество налогов сокращается, уменьшаются их ставки. В последние два десятилетия в Великобритании отмечается повышение роли прямых налогов.
Налоговая система Великобритании двухступенчатая: состоит из общегосударственных и местных налогов.
Важнейшим налогом, поступающим в общегосударственный бюджет и дающий более 60% прямых налогов является подоходный налог. В результате реформы 1973 г. налог был унифицирован и приведен в стройную единую систему. Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям – шедулам в зависимости от источника дохода.
Еще одним крупным налогом в доходах бюджета Великобритании является налог на прибыль корпораций. На смену классической системе корпорационного налога, действовавшей в Великобритании с 1965 по 1973 г., пришла так называемая импутационная система взимания корпорационного налога (imputationsystem). Налоговое законодательство государства также предусматривает льготное обложение малого бизнеса. Кроме перечисленных выше к прямым налогам, взимаемым в Великобритании относятся: налог на прирост капитала, налог на наследство и взносы на нужды социального страхования.
Доля косвенных налогов в последние годы сокращается. Крупным косвенным налогом является налог на добавленную стоимость. Он занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Опыт использования данного налога показал, что ожидания простоты понимания и функционирования этого налога не оправдали себя. Но, по мнению специалистов, эффективность налога на добавленную стоимость еще не проявила себя в полном объеме. Необходимы время и дальнейшее совершенствование системы его использования. Также к косвенным налогам относятся: акцизы, гербовый сбор и другие.
В отличие от большинства государств, для которых характерна множественность местных налогов (до 100 разновидностей в целом по странам), в Великобритании действует лишь один местный налог – налог на имущество. Существенную часть доходов местного бюджета составляют субсидии центральных органов государственной власти (77%).
Организация налоговой службы в Великобритании возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА).
Совершенствование налоговой системы Великобритании определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании налоговой системы. Идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличение эффективности существующей системы – с другой. В настоящее время в системе налогообложения государства происходят важные изменения, вызванные проблемами, характерными для всех развитых стран.
Реформа налогового законодательства Великобритании призвана решать проблемы, связанные со сложной структурой налоговой системы, совершенствовать ее основные принципы, расширять налоговую базу в сфере прямого налогообложения населения и корпораций.
Налоговая реформа ставит своей целью смягчение влияния налогов на перекосы в экономике, выравнивание условий функционирования хозяйствующих субъектов и упрощение налоговой системы.
В британском опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Решая вопрос о переносе практики налогообложения Великобритании в Россию, необходимо принимать во внимание объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система и конкретное состояние экономики страны, уровень накопленных богатств, психологические установки и традиции населения. Для британской экономической системы характерны более стабильные цены и стабильный уровень занятости, поэтому многие составляющие этой налоговой системы в условиях нашей страны будут работать совершенно иначе. Для государственной структуры Великобритании характерны сложная законодательная система и правила отчетности, которые сильно отличаются от традиций страны с переходной экономикой. Поэтому решение о принятии налоговой системы Великобритании на практике неизбежно натолкнется на непреодолимые трудности ее внедрения. Нельзя сбрасывать со счета специфические условия национальной экономики, трудовые традиции населения, а также многие другие факторы, вследствие которых нет в мире общепризнанной наиболее удачной налоговой системы.
Список используемой литературы
1. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник) – М.: Фонд «Правовая культура», 2008. – 240 с.
2. www.economics.ru
3. https://ru.wikipedia.org
4. https://rus-finans.com/nalogovaya-sistema-velikobritanii
5. https://www.nalogi.net