Если классификация затрат по экономическим элементам дает возможность разработать смету затрат на производство всей продукции и на ее основе определить основные виды себестоимости продукции (валовую, товарную, реализованную), то группировка затрат по калькуляционным статьям расходов определяет себестоимость каждого отдельного вида продукции. Расчет себестоимости единицы продукции данного вида и называется калькуляциейв собственном смысле этого слова.
Группировка расходов по калькуляционным статьям отражает состав расходов в зависимости от:
их направления, т.е. на производство или обслуживание;
места возникновения, т.е. основное производство или вспомогательные службы.
Данная группировка используется при определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), а также при оценке степени влияния отдельных видов расходов на формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по ее снижению.
На каждый вид продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятием, составляется калькуляция. Перечень статей затрат, их состав, методы
распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями.
Применительно к предприятиям машиностроительной отрасли расчет калькуляции производится по следующим статьям расходов:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги.
4. Топливо на технологические цели.
5. Энергия на технологические цели.
6. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
10. Общецеховые расходы.
Итого цеховая себестоимость продукции
11. Общезаводские расходы.
12. Потери от брака (только в отчетных калькуляциях).
13. Прочие производственные расходы.
Итого производственная себестоимость продукции
14. Внепроизводственные расходы.
Всего полная себестоимость продукции.
По способу отнесения затрат на единицу продукциивсе затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты - это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции методом прямого счета. Так, статьи расходов с 1 по 7 являются прямыми, так как их определяют прямо, непосредственно, исходя из норм расхода, норм труда и цены за единицу израсходованного ресурса (сырья, материалов, топлива и т.д.).
Косвенные затратыне могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Поэтому они относятся на себестоимость конкретного изделия пропорционально какому-либо показателю, например пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, цеховой себестоимости, либо другому критерию.
В производствах, где выпускается один вид продукции, все расходы могут быть отнесены к прямым.
По экономическому содержаниювсе статьи калькуляции могут быть подразделены на основные и накладные. Основныевключают
затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, накладные - это затраты, связанные с организацией, управлением, технической подготовкой производства и т.п.
По составу включаемых затрат статьи калькуляции подразделяются на простые,состоящие из одного экономического элемента (сырье,
материалы, заработная плата), и комплексные, в которые включается несколько экономических элементов с одинаковым производственным назначением. По степени зависимости от изменения объемов производствавсе затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные ( условно-постоянные). Зная себестоимость единицы продукции соответствующего вида и объем выпускаемой продукции, можно определить себестоимость общего выпуска продукции.
Методы калькуляции
В практике экономической работы принято различать следующие виды калькуляций себестоимости единицы продукции: плановую, нормативную, сметную, позаказную, проектную, фактическую (отчетную).
Плановая калькуляция определяет предельную величину затрат на единицу продукции на данный плановый период (месяц, квартал, год) или на перспективу. Прямые затраты включаются в калькуляцию, исходя из плановых норм расхода на изделие. Что касается косвенных статей расхода, то для определения их величины сначала рассчитываются: сметы расходов на производство вспомогательных цехов; сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; сметы цеховых и общепроизводственных расходов; на подготовку и освоение производства; сметы транспортно-заготовительных расходов; сметы прочих производственных расходов и сметы внепроизводственных расходов. Косвенные расходы по каждой из смет включаются в калькуляцию пропорционально выбранному критерию. На основании плановых калькуляций на все виды изделий составляется сводная смета расходов на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции.
Нормативные калькуляцииявляются разновидностью плановых и рассчитываются на все виды изделий производственной программы, исходя из реально достижимых в условиях деятельности предприятия наиболее прогрессивных норм и нормативов, возможностей использования наиболее современных технологических процессов, прогрессивных видов сырья, материалов и т.п. Нормативная калькуляция используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить имеющиеся расхождения между нормативной и плановой калькуляцией и наметить пути приближения последней к этому эталону.
Сметная калькуляцияразрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции либо на продукцию, не предусмотренную планом.
При изготовлении опытных экземпляров изделий и проведении экспериментальных работ разрабатывается позаказная калькуляция, когда затраты на производство группируются по отдельным разовым заказам, рассчитанным на заранее определенное количество изделий, без распределения по стадиям обработки.
Для определения эффективности капитальных вложений и новой техники составляются проектные калькуляции, позволяющие обосновать наилучшие проектные решения.
Сопоставление плановых, нормативных калькуляций с отчетными позволяет выявить отклонения в затратах по статьям расходов и наметить пути снижения себестоимости.