Акцизы
Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также на социально вредные товары.
Порядок расчета и уплаты акцизов регулируется главой 22 НК РФ.
Налогоплательщики (ст. 179 НК РФ)
Налогоплательщиками акцизов признаются лица, производящие и реализующие подакцизную продукцию. К ним относятся:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Подакцизными признаются товары (ст. 181 НК РФ):
- дизельное топливо;
- бензин автомобильный;
- моторные масла;
- спиртосодержащая продукция;
- табачная продукция;
- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;
- алкогольная продукция.
Объект налогообложения (ст. 182 НК РФ)
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
- реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
- реализация произведенных подакцизных товаров на возмездной или на безвозмездной основе;
- реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров;
- и другие объекты.
Налоговая база (ст. 187, 187.1, 189, 190, 191 НК РФ)
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база исчисляется в зависимости от используемой налоговой ставки: специфической (твердой), адвалорной (процентной) или комбинированной.
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении.
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как стоимость реализованных товаров, исчисленная по рыночным ценам без учета акциза и НДС.
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, как объем реализованных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки. По комбинированным ставкам в России облагается реализация табачной продукции.
Расчетная стоимость – произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количества пачек табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию РФ.
Максимальная розничная цена – это цена, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю.
Налоговые ставки (ст. 193 НК РФ)
Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории РФ по налоговым ставкам. Существует три вида налоговых ставок: специфические, адвалорные и комбинированные.
Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме (т.е. в рублях и копейках) на единицу измерения.
Адвалорные ставки устанавливаются в процентах.
Комбинированные налоговые ставки состоят из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставки.
В настоящее время практически по всем товарам установлены специфические (твердые) налоговые ставки. Исключение составляют сигареты, по которым установлена комбинированная налоговая ставка.
Налоговые ставки устанавливаются по каждому объекту налогообложения отдельно.
Порядок исчисления акцизов (ст. 194 НК РФ)
Порядок исчисления акциза зависит от применяемой ставки специфической, адвалорной или комбинированной.
Сумма акциза по товарам, на которые установлены специфические налоговые ставки (в руб. и коп.) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной в соответствии с изложенным выше порядком:
С = НБ × Ст
С – сумма акциза;
НБ – налоговая база в натуральном выражении;
Ст – ставка акциза (в руб. и коп.).
Сумма налога по подакцизной продукции, по которой применяются адвалорные ставки (в процентах), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (налоговая база определяется в стоимостном выражении):
С = НБ × Ст: 100%
С – сумма акциза;
НБ – налоговая база в стоимостном выражении (руб.);
Ст – ставка акциза (в процентах).
Сумма налога по товарам, облагаемым по комбинированным ставкам, исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам.
Вначале определяется сумма акциза, исчисленная как произведение специфической налоговой ставки и объема реализованных или ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Затем рассчитывается сумма акциза, исчисленная как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости реализованных, переданных или ввозимых товаров.
В налоговой системе РФ действует особый порядок определения суммы акциза в отношении табачных изделий. Расчет налога производится по формуле:
С = (СС × Н) + (РСт × Ас),
С – сумма акциза, руб.;
СС – специфическая налоговая ставка, руб.;
Н – объем реализованных, переданных или ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, шт.;
РСт – расчетная стоимость, исчисляемая исходя из максимальной розничной цены, руб.;
Ас – адвалорная налоговая ставка, %.
При раздельном учете сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных относительно каждого вида продукции, облагаемой по разным налоговым ставкам.
Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода (налоговый период – месяц) как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза.
Налоговые вычеты (ст. 200 НК РФ) позволяют уменьшить сумму акциза, перечисляемую в бюджет. Вычетам подлежат:
- суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- суммы акциза, возвращенные налогоплательщиком покупателям в случаях их отказа от подакцизных товаров:
- суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.
Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза на основании расчетных документов, счетов-фактур, таможенных деклараций других документов.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (ст. 202 НК РФ), определяется по формуле:
А = ОСА – НВ
А – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;
ОСА – общая сумма акциза;
НВ – налоговые вычеты.